Учет необоротных активов

Изменение метода начисления амортизации следует рассматривать как изменение в учетной политике предприятия и эту информацию необходимо раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. Суммы амортизационных отчислений за текущий и будущие периоды должны быть откорректированы.

На предприятиях происходит постоянное движение основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате их приобретения за плату у других юридических и физических лиц, в результате их строительства, сооружения, безвозмездного получения, в качестве взноса в уставный капитал, достройки и дооборудования, выявлении неучтенных основных средств при инвентаризации.

Выбывают основные средства из предприятия в результате частичной или полной ликвидации, безвозмездной передачи другим предприятиям, реализации, недостач, выявленных при инвентаризации.

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный инвентарный синтетический счет 10 «Основные средства», который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств (см. схему счета 10 «Основные средства»). Счет 10 имеет 9 субсчетов.

Инвентаризация недвижимых объектов основных средств должна проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

При инвентаризации основных средств:

осуществляется проверка правильности их включения в состав основных средств в соответствии с регулирующими и нормативными документами - П(С) БУ 7 «Основные средства»;

осуществляется проверка правильности применения норм амортизации и ее начисления;

осуществляется проверка правильности переоценки (индексации) основных средств;

устанавливается наличие основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению. Включаются такие основные средства в отдельную инвентаризационную опись для дальнейшего списания.

Согласно Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. №116 (с дополнениями) убыток рассчитывается по формуле:

Рз = [(Бв - А) х Іінф. + ПДВ + Азб] х 2,

где Рз - размер убытков;

Бв - балансовая стоимость на момент установления факта

хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материаль-

ных ценностей (на момент принятия Порядка под

балансовой стоимостью подразумевалась первоначаль-

ная стоимость);

А - амортизационные отчисления;

Іінф. - общий индекс инфляции, который рассчитывается на

основании ежемесячно определенных Министерством

статистики индексов;

ПДВ - налог на добавленную стоимость;

Азб - акцизный сбор.

Согласно пункту 2 Порядка балансовая стоимость ценностей за вычетом амортизационных отчислений не должна быть ниже 50% первоначальной стоимости на момент установления факта недостачи, порчи, хищения с учетом индекса инфляции.

Порядок признания, состава, оценки и отражения нематериальных активов в учете и отчетности регламентируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и П(С) БУ 8 «Нематериальные активы».

Согласно этим нормативным документам, нематериальными активами признаются немонетарные активы (то есть все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в определенной сумме денег), не имеющие материальной формы, которые могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, продажи, в административных целях или для предоставления в аренду другим объектам хозяйствования.

Критерии признания активов в полной мере касаются и нематериальных активов.

Стандарт 8 выдвигает дополнительные требования относительно признания актива нематериальным в случае его приобретения или получения, а именно, - стоимость его может быть достоверно определена.

Если НМА не отвечает требованиям, установленным стандартом, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости в активе баланса в разделе 1 «Необоротные активы». В итог баланса включается остаточная стоимость объекта нематериальных активов (определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа).

Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, осуществленных при обменной операции.

Справедливая стоимость НМА - это сумма, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

Если НМА был безвозмездно получен предприятием, то его себестоимость равна рыночной стоимости на дату получения этого актива.

Себестоимость НМА, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению (прямые затраты на оплату труда, прямые материальные расходы, прочие расходы т.д.).

Последующая оценка балансовой стоимости НМА может отличаться от его себестоимости, если были осуществлены дополнительные затраты, в результате которых ожидается увеличение притока будущих экономических выгод на предприятие.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех НМА, относительно которых существует активный рынок.

Активный рынок - рынок, которому свойственны такие условия:

предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;

в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

информация о рыночных ценах является общедоступной.

В случае переоценки отдельного объекта НМА следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот НМА. Сумма дооценки объекта НМА отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе затрат периода.

Расходы на приобретение или создание НМА капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования, т.е. подлежат амортизации. Амортизация НМА осуществляется на систематической основе в течение срока его полезного использования, который не должен превышать 20 лет.

Метод амортизации НМА выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, кроме случаев, когда:

существует безотказное обязательство третьей стороны относительно приобретения этого объекта к концу срока его полезного использования;

ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать к концу срока полезного

использования такого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором НМА стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.

НМА списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов НМА определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Для синтетического учета и обобщения информации о наличии и движении НМА предназначен активный инвентарный счет 12 «Нематериальные активы».

По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки НМА, учитываемых по первоначальной стоимости, и суммы дооценки, а по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и суммы уценки нематериальных активов.

Счет 12 «Нематериальные активы» имеет 7 субсчетов, название которых соответствует группам, по которым ведется учет НМА.

Износ НМА учитывается на счете 13 «Износ необоротных активов» на субсчете 133 «Износ нематериальных активов».

На субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» отражаются расходы предприятия на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 «Нема-териальные активы».

Отражение операций движения НМА аналогично синтетическому учету основных средств с использованием соответствующих субсчетов.

В составе необоротных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные активы» отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности, специальные инструменты и приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.

Согласно П(С) БУ 7 «Основные средства» амортизация прочих необоротных материальных активов исчисляется по тем же методам, которые применяются и по основным средствам. Дополнительно, амортизация малоценных необоротных активов и библиотечных фондов может исчисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50% стоимости, которая амортизируется, в месяце их выбытия из активов (списания с баланса) по причине несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

В бухгалтерском учете начисление износа на МБП по счету 112 отражается на пассивном балансовом счете 132 «Износ других необоротных активов».

При начислении износа по МБП по элементам затрат планом счетов предусмотрен сч. 832 «Амортизация других необоротных материальных активов»:

Д-т сч. 832 К-т сч. 132

Счет 832 закрывается в корреспонденции со счетами производственных и других затрат в зависимости от места их возникновения:

Д-т сч. 23, 91, 92, 93 К-т сч. 832

Методы начисления амортизации и износа каждое предприятие выбирает самостоятельно и отражает их в учетной политике.

Литература

Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) / Все о бухгалтерском учете. - 2009. - №14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля. - 80 с.

Порядок представления финансовой отчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009 г. №419. / Баланс. -2000. - №10. - с. 5.

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. №291.

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.09 г. 7 №90.

Страницы: 1, 2