Учет нематериальных активов на примере ООО "Юник"

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ООО «Юник» приобрела право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов - 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе плата работников - 3 тыс. руб., начисления на заработную плату - 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги - 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных - 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 200 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости базы данных;

Д-т 19, субсчет «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 - 36 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;

Д-т 08 К-т 70 - 3 тыс. руб. - на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д-т 08 К-т 69 - 0,9 тыс. руб. - на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ));

Д-т 08 К-т 60 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости консультационных услуг;

Д-т 19 К-т 60 - 1,8 тыс. руб. - на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг;

Д-т 08 К-т 68 - 0, 675 тыс. руб. - на сумму государственной пошлины;

Д-т 04 К-т 08 - 214, 575 тыс. руб. - на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.

2.3 Начисление амортизации и выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В ООО «Юник» прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости нового прикладного програмного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.

При списании программы в бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 - 75 тыс. руб. (108 тыс. руб.: 36 мес. * 25 мес.) - на сумму начисленной аортизации;

Д-т 91 К-т 04 - 33 тыс. руб. - на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

- прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

- отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой амортизация с 1 января 2008 года не начисляется по объектам НМА, срок полезного использования которых определить невозможно.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

- их реализация (продажа);

- безвозмездная передача;

- списание вследствие непригодности;

- передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

- списание после окончания срока полезного использования.

При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания и составляет акт. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в инвентарной карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта. Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

3. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Юник»

3.1 Повышение эффективности использования нематериальных активов

Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом как временное явление, если постоянноне заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования НМА.

Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования НМА, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.

Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.

Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.

Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.

Работники научно-технической службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они таже должны представлять, как можно усовершенствовать производство.

Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие и сем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.

В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:

- на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;

- то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;

- на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

3.2  Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать "это не забыть убрать для налогового учета, это включить" и т.д.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первонанальном периоде.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.

В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.

Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.

Во второй главе была представлена организация учета на предприятии ООО "Юник" и основные характеристики.

В третей главе были вынесены конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом.

Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов. Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны. В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I - IV. - М.: Омега-Л, 2010.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. - М.: Омега-Л, 2010.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г.).

4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 г. №153н.

Учебники, монографии, брошюры

5. Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С. 192.

6. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. - М.: Юнити-Дана, 2008. - С. 344.

7. Грибанова З.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2010. - С. 670.

8. Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2008. - С. 288.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009. - С. 832.

10. Островский О.М., Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. - М.: Питер, 2010. - С. 208.

11. Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Юрченко Е.В., Бондарева Н.Н. Условия и механизмы управления нематериальными активами. - М.: Экономика, 2009. - С. 304.

Периодические издания

12. Талаш А. Чистые активы: способы увеличения. // Финансовая газета - 2009. - №42,43. Финансовая газета. Региональный выпуск.

Электронные ресурсы

13. Демченкова Т.В., эксперт АГ «РАДА». Особенности учета нематериальных активов.: [http//www.klerk.ru/buh/articles/3607].

14. Интернет-версии системы КонсультантПлюс: [http//www. consultant.ru].

15. Эксперт департамента аудита МКПЦН. МСФО: «Стандарт - нематериальные активы».: [http//www.klerk.ru/buh/articles/95782].

Страницы: 1, 2