Рис. 1.3. Разделы, содержащиеся в заявке на получение кредита.

В разделе «Общая информация о предприятии» заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе «Финансовая информация о предприятии» указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

В разделе «Информация по запрашиваемому кредиту» указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом. Если предприятие желает получить кредит в свободно конвертируемой валюте, то необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования. В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов:

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБ РФ и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

1.2.2 Виды обеспечения кредита

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Рис. 1.4 Виды обеспечения кредита.

Залог возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор- залогодержатель (в данном случае - банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника-залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлению этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита организация может обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить задолженность организации перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

1.3 Учет коммерческих кредитов по сферам их функционирования

1.3.1 Кредиты для приобретения основных фондов

Не каждая организация в состоянии изыскать средства, необходимые для покупки имущества, техники или производственного оборудования. Ведь все это стоит немалых денег, и зачастую потратить их так, чтобы это не отразилось на работе предприятия и на его финансовом положении, просто невозможно. А у некоторых таких сумм вообще нет. Поэтому многие организации берут в банке кредит на покупку оборудования, и к тому моменту, как закончится срок договора, возвращают банку долг с процентами.

Важным моментом является то, что проценты по такому кредиту включаются в стоимость приобретенных основных средств.

Чтобы купить основные средства, предприятие берет в банке краткосрочный или долгосрочный кредит. Обычно организации на приобретение основных фондов берут долгосрочные кредиты, а на приобретение оборотных фондов - краткосрочные, но это не правило.

Получение долгосрочного кредита в учете отражается следующим образом.

Д-т 51 К-т 67 - получен долгосрочный кредит.

Затем отражается задолженность за приобретенные основные фонды

Д-т 08 К-т 76

Д-т 19 К-т 76 - учтен НДС

Д-т 76 К-т 51 - оплачен счет продавца.

На начало отчетного года у организации может числиться задолженность по долгосрочному кредиту, срок погашения которой наступает в этом году. Обязательство по такому кредиту нужно перевести в разряд краткосрочных. [16]Эту операцию обязательно отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В учете при этом надо сделать следующую проводку

Д-т 67 К-т 66 - переведена долгосрочная задолженность по кредиту в состав краткосрочной.

За пользование банковским кредитом организация должна заплатить проценты. Процентная ставка и порядок выплаты процентов устанавливаются в кредитном договоре.

Так как кредит берется для покупки основных средств, то проценты можно включить в их первоначальную стоимость. Начисляются проценты проводкой.

Д-т 08 К-т 67 - начислены проценты по кредиту, начисленные до введения основного фонда в эксплуатацию.

Суммы процентов учитываются обособленно от сумм основного долга по кредитному договору, на отдельном субсчете. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов.

Начислять проценты надо в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда проценты фактически уплачены. Как часто начислять проценты, стороны определяют в кредитном договоре.

Но в состав фактических затрат на приобретение основных средств можно включить не все проценты, а только те, которые были начислены до принятия этих средств к бухгалтерскому учету, то есть до того момента когда в бухгалтерском учете делается следующая проводка

Д-т 01 К-т 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств

Чтобы определить этот момент, нужно знать, для чего приобретаются основные средства. Если основные средства предназначены не для действующего производства, а для строительства новых объектов, расширения, реконструкции, технического перевооружения старых, то они вводятся в действие одновременно с этими объектами. Основанием для этого является акт приемки законченного строительством объекта. А если основные средства покупаются для действующего производства, то их вводят в эксплуатацию после того, как они поступили на предприятие и были приведены в рабочее состояние. При этом составляется акт приемки-передачи основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств можно включить всю сумму процентов, которые начислены по ставке, указанной в кредитном договоре. Ведь ПБУ 6/01 не устанавливает в этом случае никаких ограничений.

Что касается процентов, которые начислены после принятия основных средств к учету, то они не увеличивают первоначальную стоимость этих основных средств. Такие проценты, надо отразить в учете как операционные расходы. При этом делается следующая проводка.

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 67 - начислены проценты по кредиту.

Д-т 67 К-т 51 - погашена долгосрочная задолженность перед банком (основная сумма и проценты).

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы полученных кредитов, не погашенных к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Записи в строке бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года. Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и (или) процентам по ним.

К счету 67 могут быть открыты субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Проценты по долгосрочным кредитам».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредиторам, кредитным договорам.

3.2 Кредит банка на приобретение оборотных фондов

Управление оборотным капиталом - актуальная задача, которую ежедневно решает каждый предприниматель.

В теории бухгалтерского учета оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение одного года.

Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости зависит непрерывность производственно-коммерческого цикла.

Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т. п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных фондов.

Сумма кредита учитывается на счете 67, проценты за пользование кредитом учитывают по кредиту счета 67 - на отдельном субсчете.

Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на счете и состоит из:

суммы предоставленного кредита;

процентов за пользование этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка.

Д-т 10 К-т 60 - оприходованы материалы, купленные у поставщика

Д-т 19 Д-т 60 - учтен НДС по оприходованным материалам

Д-т 60 К-т 51 - деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оплаченным материалам

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - начислены проценты за пользование кредитом банка.

Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

Если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).

Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:

сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;

проценты начислены до оприходования материалов.

При этом в учете делаются такие проводки.

Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка

Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 51 - сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику.

Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - проценты, начисленные до даты получения материалов, отнесены на увеличение дебиторской задолженности.

Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы, полученные от поставщика

Д-т 19 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - учтен НДС по оприходованным материалам.

Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - сумма процентов, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности, включена в фактическую себестоимость полученных материалов.

Д-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику.

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - отражена сумма процентов по кредиту, начисленных после получения материалов.

Краткосрочная задолженность отражается в строке «Займы и кредиты» раздела V бухгалтерского баланса. В этом разделе учитываются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря).

По строке «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» приводится кредиторская задолженность по банковским кредитам.

К счету 66 могут быть открыты субсчета:

«Краткосрочные кредиты банков»;

«Проценты по краткосрочным кредитам».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредиторам, кредитным договорам.

Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния издержек на формирование финансового результата организации и налоговых последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими способами трансформации долга в работающий капитал (факторинг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

Раздел 2. Модель работы бухгалтера

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»

Практическая часть курсовой работы рассмотрена на примере ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова» - динамично развивающегося предприятия, которое с 2000 года входит в сферу влияния крупнейшего российского холдинга - Уральской горно-металлургической компании.

Градообразующее предприятие имеет полный металлургический цикл, свою сырьевую базу, выпускает более 200 марок высококачественной стали и сплавов, имеющих повышенные прочностные и пластические свойства при низких и высоких температурах, стойких к щелочам и кислотам, предназначенных для холодной высадки и горячей обработки, автоматных марок стали с регламентированными механическими свойствами.

Завод специализируется так же на выпуске следующих видов изделий -прокат калиброванный; прокат круглый со специальной отделкой поверхности; заготовка трубная; сталь буровая пустотелая; прутки круглые высокой точности из высокопрочной стали; уголки стальные горячекатаные равнополочные; заготовка квадратная горячекатаная; чугун передельный; шлак доменный гранулированный и др.

Широкий спектр выпускаемой продукции востребован в автомобилестроении, машиностроении, на трубных заводах и в нефтедобывающей промышленности.

Предприятие имеет следующие реквизиты:

Наименование организации: ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»

ИНН 5023013618

Расчетный счет: 40475810100000000042 в КФАБ «Промышленно-финансовое сотрудничество»

БИК: 047361285

Кор.счет :3020140000000000257

Коды: ОКПО: 05756843; ОКОНХ: 15320, 12470; ОКУД: 0340095;

КОПФ/КФС (ОФКС): 47/30

ОКВЭД:286120

ОКАТО: 47258000000

ОКОГУ: 43001

Юридический адрес: 134607, Московская обл., г. Дубна, ул. Кузнецова, 36.

Факс: (095) 542-76-00

Генеральный директор: Калинин П.И.

Главный бухгалтер: Соловьева О.А.

2.2 Учетная политика организации

Приказ №1

по ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»

об учетной политике предприятия на 2008 год

для целей бухгалтерского учета

25.12.2007 г. Дубна

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2008 г. следующую учетную политику:

Износ основным средствам начислять линейным способом (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным законодательством РФ

Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования

Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по фактическим затратам.

Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней себестоимости.

При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать на счете 01.

Стоимость нематериальных активов погашать линейным способом, исходя их норм, определенных с учетом срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериального актива документацией не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя. Отражать начисление амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по фактическим затратам.

Организация учета затрат на производство.

Затраты на производство продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах.

Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собирать на Дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и на Дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно.

Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Товары учитываются по покупной стоимости.

Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе фактических затрат на приобретение.

Коммерческие и управленческие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они возникли.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражать в бухгалтерском учете без использования счетов «Заготовление и приобретение материалов» и др. «Отклонения в стоимости материалов».

Учет готовой продукции осуществлять по фактической себестоимости.

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять на основании условий, в соответствии в которыми произведены данные расходы, и действующим Законодательством, а при необходимости - приказом руководителя предприятия.

Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

Резервы по сомнительным долгам не создавать

Переводить долгосрочную кредиторскую задолженность ( по кредитам и займам ) в краткосрочную с момента, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней.

Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

Проценты по кредитам и займам - в расходы включать проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Главному бухгалтеру Соловьевой О.А.

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций.

Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-производственных запасов

При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться ПБУ 10/99.

Применять типовые формы первичной бухгалтерском документации по учету:

а) ОС

б) НА

Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Обеспечить введение самостоятельно разработанных с учетом специфики деятельности учетных регистров, которые будут использоваться при осуществлении бухгалтерского учета (в случае необходимости).

Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на 2005 год.

Разработать график документооборота

Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определив их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в них записей.

III. Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на директора.

Генеральный директор

ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова» Калинин П.И.

2.3 Унифицированные формы первичной учетной документации

КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР

№ 1592/2008

г. Москва «03» мая 2007 г.

Закрытое акционерное общество «РосБанк», именуемый в дальнейшем «Банк», в лице Начальника Кредитного управления Зотова Андрея Михайловича, действующего на основании Доверенности № 2 от 07.01.2008 г., с одной стороны, и Открытое Акционерное общество «Металлургический завод им. А.К.Серова», именуемый в дальнейшем «Заемщик», в лице Директора Калинина Петра Ивановича, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Банк предоставляет Заемщику денежные средства в сумме 70 000, 00 (Семьдесят тысяч) рублей 00 копеек на срок до «30» августа 2008 года с взиманием процентов согласно п. 3.3. на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности, а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит, уплатить начисленные Банком проценты за пользование кредитом, а также возместить Банку убытки, причиненные несвоевременным исполнением обязательств по настоящему кредитному договору.