Учет и налогообложение основных средств

расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные расходы учитываются на счете 08, а затем списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.

В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости на счете 01 необходимо не только утвержденный руководителем организации акт приёмки - передачи основных средств, но и документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения. (п. 1 ст. 130 ГК. РФ)

К недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

ГК. РФ. Относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам договор на основании которого право собственности переходит к покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о продаже жилых помещений (ст.558) и договора купли- продажи предприятий (ст.560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут государственную регистрацию.

Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе «вложений во внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется.

Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются по Дт сч. 08 Кр сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Дт сч. 90 с Кр сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Дт сч.08 Кр сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Дт сч. 01 с Кр сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Дт сч. 84 - “нераспределенная прибыль” Кр сч. 83 - «Добавочный капитал».

Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ).

С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.

Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем, что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную.

При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам.

Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет

счета 01.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражаются следующими проводками:

Дт сч. 75 - "расчеты с учредителями" .

Кр сч. 80 "уставный капитал"

отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал; 30000 руб.

Дт сч. 51 Кр сч. 75

поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица; 20000 руб.

Дт сч. 50 Кр сч. 75

поступил вклад в уставный капитал от физического лица; 10000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 75

поступило оборудование в уставной капитал; 15000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда" 25000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 3500

Дт сч. 01 Кр сч. 08

оборудование введено в эксплуатацию. 43500

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

Учет телефонов, прокладка кабельной линии.

Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе как объекты основных средств.

Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ аккумулируются на счете 08. По завершении работ и составление акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - аппаратура проводной связи общего применения - код ОКОФ - 143222010 относится к четвертой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 включительно - статья 258 НК РФ. Главы 25).

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остаётся в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшение арендованного имущества, при чем отделить это улучшение без нанесения вреда для имущества невозможно. Отражение в учете арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если прокладка кабельной линии была осуществлена с согласия арендодателя и договором аренды не оговорено что арендодатель не возражает стоимость неотделимых улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении (ст.623 ГК РФ.) В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться с использованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на счете 01.

Договором аренды было предусмотрено возмещение неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения. Эту сумму арендодатель зачел арендатору в счет предстоящей арендной платы. В учете будут сделаны проводки:

Дт сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"

Кр сч. 91 " прочие доходы и расходы"

передана телефонная линия согласно акту приёма- передачи основных средств;

Дт сч. 91 Кр сч. 01

списана первоначальная стоимость телефонной линии;

Дт сч. 02 Кр сч. 91

списана списанная амортизация.

Дт сч. 91 Кр сч. 68

начислен НДС;

Дт сч. 91 Кр сч. 90 - " прибыли и убытки"

определён финансовый результат от передачи телефонной линии;

Дт сч. 76 "расчеты с арендодателем" Кр сч. 62

зачтена стоимость передаваемой арендатором телефонной линии в счет погашения арендной платы.

Затраты на получения доступа к телефонной сети являются долгосрочными.

Учет затрат на подключение в состав основных средств.

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

Дт сч. 08 Кр сч. 60

отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;

Дт сч. 19 Кр сч. 60

отражен уплаченный НДС

Дт сч 60 Кр сч. 51

оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;

Дт сч. 76 Кр сч. 51

оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дт сч 08 Кр сч. 76

отражены затраты на подключение без НДС

Дт сч. 19 Кр сч. 76

отражен уплаченный НДС телефонному узлу;

Дт сч. 01 Кр сч. 08

введена телефонная линия по акту;

Дт сч. 68 Кр сч. 19

принят к зачету НДС.

Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов».

Период их списания будет равен планируемому времени использования помещения.

Получение основных средств безвозмездно.

Бухгалтерский учет:

При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

25 января 2004г на предприятия ООО “ДальВОИ” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 “Основное производство” 874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.

К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” 18 050руб.

При принатии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 “Основные средства” 95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы” 95 000руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1 , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации сдатчика .

В 2000 году порядок учета основных средств существенно изменился. Это вызвано тем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» с 01.01.2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

Дт сч. 08 К рсч. 98 13000 руб.

отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Дт сч. 01 Кр сч. 08 13000 руб.

введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт сч. 26,20,44 К рсч. 02

начислена амортизация основного средства;

Дт сч. 98 Кр сч. 99

включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

Налоговый учет:

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездного имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение), по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 6 ст. 251 НК РФ - Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным Законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Амортизация определяется согласно ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования определяется самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки, дарения) на сумму более 5 МРОТ (01.01.2002г. 5*300?=1500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ)

3.УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства выбывают из организации в результате:

продажи;

списания или ликвидации;

передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. Операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01, может открываться субсчет

« выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер по договору комиссии продал копировальный аппарат комитента по цене 60000руб. в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583руб Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65000 руб. Сумма износа 24000руб

В учете комитента будут сделаны следующие проводки:

Д 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 65 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет(собственные) 65 000 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 17 750 руб.

К 01 “Основные средства” суб. счет (выбытие) 17 750 руб.

Д 02“Амортизация основных средств” 47 250 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 47 250 руб.

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 60 000 руб.

К 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (доходы) 60 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 10 000 руб.

К 68 “расчеты по налогам и сборам ” 10 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 2 917 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 2 917 руб.

Д 19 “Налог на добавленную стоимость ” 583 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” 583 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы ” 6 083 руб .

К 99 “Прибыли и убытки ” 6 083 руб.

Выбытие основных средств (ликвидация).

Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО «ДальВОИ». В июне 2005г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

Объект был приобретен в марте 2000г за 300 000руб.в том числе НДС 45 763 руб.Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений - 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 01 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 254 237 руб.

К 01“Основные средства” 254 237 руб.

износ

Д 02“Амортизация основных средств” 135 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 135 000 руб.

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы ” 15 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 15 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы” 8 000 руб.

К 91 “Прочие доходы и расходы ” 8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99“Прибыли и убытки ” 7 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы ” 7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

Прибыль (убыток) от выбытия основных средств корректируется для целей налогообложения и отражается по соответствующим строкам Справки - приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» на суммы:

По строке 2.2

от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием;

По строке 4.4

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;

По строке 4.5

убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (в т.ч. от продажи и покупке валюты), за исключением ценных бумаг;

По строке 4.9

остаточной стоимости основных средств и производственных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течении двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование «Вложений во внеоборотные активы» в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль;

По строке 5.3

- прибыли от реализации основных средств и иного имущества, освобожденных от налогообложения в результате применения индекса-дефметора (уменьшения прибыли для целей налогообложения).

В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 91 К сч. 01 - 40000 на первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 91 - 5000 на сумму амортизации;

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.

Страницы: 1, 2, 3, 4