Учет и аудит товарных операций в розничной торговле (на примере ИП Антипов Е.А)

2.1 Учет поступления и хранения товаров у ИП Антипова Е.А.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой) Егорова Е.В. Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности. -М: 2008. - С. 12.

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Например, по договору № 12А от 10 сентября 2009 г. (см. Приложение А) ИП Антипов Е.А. приобрело у ООО «СКАТ» резину ТМКЩ 2мм в количестве 9,96 кг. по цене 97,35 руб/кг. с учетом НДС на сумму 969 руб. 61 копейка (с учетом транспортных расходов).

На приобретенные товары ИП Антипов Е.А. получил следующие товаросопроводительные документы: (см. Приложения Б-Д)

- товарная накладная от «25» сентября 2009 г. № 535,

- счет-фактура от «25» сентября 2009 г. № 533,

- товарно-транспортная накладная от «25» сентября 2009 г № 535,

- паспорт качества завода-изготовителя.

Поквартально бухгалтерия поставщика (ООО «СКАТ») составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет в адрес ИП Антипов Е.А. для проверки и подписания.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 63.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Например, по договору № 158/59 от 02 июля 2009 г. ИП Антипов Е.А. приобрел у ООО «Алексинские краски» смазку ТЕРМА в количестве 16 кг по цене 219 руб/кг с учетом НДС на сумму 3504 руб.

При приеме товара была произошел розлив смазки в количестве 5 кг. В ходе расследования происшедшего случая было установлено виновное лицо -- заведующий складом ИП Антипов Е.А. Холодов А.Ю.

Бухгалтерией ИП Антипов Е.А составляются следующие записи:

Д-т 41-1 «Товары на складах» К-т 60 -1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - 2969 руб. 50 копеек - получена и оприходована смазка в количестве 16 кг

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - 534 руб.50 копеек - начислен НДС по приобретенным ценностям.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» К-т 51 «Расчетные счета» - 3504 руб. - произведена оплата поставщику

После перечисления поставщику оплаты за товар ИП Антипов Е.А принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 534 руб. 50 копеек

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей» К-т 41-1 «Товары на складах» - 5 кг. - выявлена недостача.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -1095 руб. (219 * 5 кг) - недостача отнесена на виновное лицо.

Возмещение ущерба виновным лицом Холодовым А.Ю.. может быть произведено следующими способами:

Путем перечисления суммы на расчетный счет ИП Антипова Е.А

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем внесения суммы в кассу ИП Антипова Е.А: Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем удержания суммы из заработной платы: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:

-при наличии письменного согласия работника на это удержание;

-по решению суда

Работник ИП Антипова Е.А Холодов А.Ю., допустивший розлив смазки, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.

Бухгалтерией ИП Антипов Е.А составлена проводка: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 1095 руб. - удержание недостачи из заработной платы Никонова В.А.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок (см. Приложение Р).

Реализация регистрируется, согласно чеков контрольно - кассовых машин, в книге продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2003. - С. 162.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

В ИП Антипов Е.А товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты) Новый план счетов бухгалтерского учета. -М: 2005. - С. 52.

Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".Так как в ИП Антипова Е.А учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42 "Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 "Товары". Если из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 "Торговая наценка" не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 "Товары" и только при условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". Так в ИП Антипова Е.А товары поступают от поставщиков, при этом составляется договор поставки (см. Приложение А) и поэтому в счете - фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а записывается на дебете счета 41 "Товары".

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» № 34н от 30 декабря 1999 г. (с изменениями на 26 марта 2007г.), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации № 34н от 30 декабря 1999 г. (с изменениями на 26 марта 2007 г.) \\ Консультант-Плюс.

На основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ИП Антипова Е.А (см. Приложение Е) в ходе своей деятельности осуществляет:

формирование учётной политики - формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, при этом утверждаются: рабочий план счетов (см. Приложение П), формы первичных документов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;

раскрытие учётной политики - о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными являются способы ведения бухгалтерского учёта без знания, о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

изменение учётной политики, может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенного изменения условий деятельности.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами /Под ред. проф. В.И. Подольского. -М:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - С. 83.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры-купли продажи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

Таким образом, порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

2.2 Учет реализации товаров на примере ИП Антипова Е.А.

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.

В текущем учете продаваемая продукция оценивается:

- по фактической производственной себестоимости, т.е. с включением всех затрат или только прямых затрат;

- по плановой, т.е. нормативной производственной себестоимости или продажным ценам.

Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам проданной продукции.

У ИП Антипова Е.А., продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Проанализировав документы ИП Антипова Евгения Альбертовича, можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 "Продажи", что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предприятия, а так же на счете 98 "Доходы будущих периодов" и на счете 99 "Прибыли и убытки".

Если, как в нашем случае у ИП Антипова Е.А., в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

- на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

- методом цены последующей продажи.

При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

- затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности.

Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

Продажа товаров за наличный расчёт у ИП Антипова Е.А. производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста (см. Приложение Ж). Контрольная лента (см. Приложение И) позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

Например, ИП Антипов Е.А выписал товарный чек (см. Приложение К) в соответствии с выбором покупателя. Покупателем был оплачен товар и кассир пробил чек.

Бухгалтерией ИП Антипова Е.А. составлены проводки:

Д-т 50 «Касса» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - 9500 руб. - поступила оплата от покупателя.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41-1 «Товары на складах»- 4606 руб. - списан товар по себестоимости со склада на финансовый результат

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 4894 руб. (9500 руб. - 4606 руб.)

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров. Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером.

Серьёзным нарушением требований нормативных документов является тот факт, что приходные кассовые ордера регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются директором.

Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, составляется журнал проводок и все данные обобщаются.

Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой торговле, получить нельзя, и они зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации, что является достаточно серьезным недочетом в работе предприятия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению.

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции относятся:

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями Финансовый учёт Под. ред. В. Г. Гетьман.- М.: Финансы и статистика, 2002, -С.557..

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг представляют собой доходы от обычных видов деятельности."

Согласно учётной политике проводимой на предприятии ИП Антипова Евгения Альбертовича определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7