Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).

В продажную цену товара у торгового предприятия входит также торговая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239 в действующей редакции торговые организации могут определять величину торговых надбавок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары. Исключением являются цены на продукты детского питания и на товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченным правом завоза грузов, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что в торговых предприятиях товары учитываются по покупным или продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли учетной ценой является покупная цена. Цены, так же как и возможности их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если договорные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе "предмет счета" дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик, гарантийного срока), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

В условиях переживаемой в нашей стране инфляции многие продавцы цену товара определяют в устойчивой валюте (обычно в долларах США), а расчеты проводят в рублях по курсу Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ). В этом случае на счете должен быть указан курс валюты, используемой для определения цены товара. Следует помнить, что иногда продавцы делают определенную (обычно 3-или 5-процентную) надбавку к курсу ММВБ. Сумма счета должна быть указана цифрами и прописью (начальная буква - прописная, остальные - строчные). В случае их расхождения счет считается недействительным.

В счете могут быть оговорены, кроме того, особенности оплаты по счету:

- необходимость подтверждения оплаты товара (по факсу, телеграфу или телефону) для резервирования оплаченного товара;

- возможность изменения цены.

Если отношения между покупателем и продавцом оформлены договором, то после согласования цены, которое может проводиться как в устной, так и письменной форме (телеграммами, факсами), цена указывается непосредственно в договоре, в спецификации или протоколе к нему. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д. При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стоимости товара, либо включать дополнительно лишь стоимость погрузки.

Договорная цена может быть твердой (фиксированной), скользящей или ценой с последующей фиксацией. В случае твердой цены в договоре фиксируется конкретная цифра, которая должна быть учтена при оплате и не подлежит изменениям. В условиях инфляции фиксированная цена, разумеется, выгодна прежде всего покупателю. Продавец, согласившись на фиксированную цену, может оказаться в крайне невыгодных условиях, так как за период между моментом заключения договора и началом его исполнения фактическая цена может существенно возрасти. Впрочем, существуют способы обезопасить продавца от возможных убытков. Для этого, во-первых, в договоре может быть предусмотрена частичная либо 100% предоплата товара. Во-вторых, можно применить так называемую "валютную оговорку", которая обычно используется в случае, если между моментом подписания договора и началом поставки товара существует слишком большой временной разрыв.

Возможны случаи, когда определение твердой цены в момент заключения договора крайне затруднено. Стороны могут не включать конкретную цифру в договор, а предусмотреть фиксацию исходной (базисной) цены, которая в течение исполнения договора может изменяться по согласованному сторонами методу при изменении ценообразующих элементов, то есть скользящую цену. При торговле машинно-техническими товарами со сроками поставки, превышающими год, скользящая цена определяется на момент исполнения договора путем пересмотра договорной цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения договора.

Цены с последующей фиксацией в договоре не указываются. В этом случае как можно точнее фиксируются способы ее определения и конкретные источники, на которые будут ориентироваться стороны в момент оплаты.

После определения цены необходимо договориться об оплате. Порядок оплаты зависит от способа установления цены. Так, при "плавающей" или скользящей цене невозможно использовать 100% предварительную оплату. Вместе с тем желательно применять такой порядок расчетов, который обезопасит от возможной недобросовестности партнера. При этом наиболее выгодной для продавца является 100% предварительная оплата, а для покупателя - расчет платежным поручением после получения товара. Наиболее приемлемым для обеих сторон, компромиссным, может быть вариант расчета с помощью аккредитивов, особенно когда продавец не желает отгрузить товар без его оплаты, а покупатель не решается оплатить ценности до их получения.

1.3 Налогообложение торговых предприятий

Экономические отношения между предприятиями торговли и государством строятся в основном через налогообложение. Практическое значение налогообложения заключается в регулировании производственной и/ или торговой деятельности предприятий путем перераспределения части доходов, прибыли.

Все налоговые отношения регулируются и регламентируются с помощью Налогового кодекса, принимаемого Федеральным собранием Российской Федерации и обязательного к исполнению всеми участниками экономики. Установленные налоговые нормы одинаковы для всех предприятий торговли.

Налогом принято называть безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в форме денежных средств для обеспечения деятельности государства.

Налоги выполняют в экономике следующие функции:

- фискальная (налоги призваны изымать часть доходов у юридических и физических лиц и перераспределять их в пользу государства);

- регулирующая (через налоги государство регулирует хозяйственную деятельность);

- социальная (через налоги государство перераспределяет доходы между различными категориями населения);

- контрольная (государство контролирует полноту и своевременность поступления налоговых платежей; в случае необходимости применяет к юридическим и физическим лицам соответствующие санкции).

Государственные налоговые органы следят за доходами, получаемыми торговыми предприятиями, размерами расходов, используя эти показатели при определении сумм налогов, обязательных к уплате. Для того, чтобы верно установить налог, обязательный к уплате, налоговыми органами должны быть определены:

налогоплательщики, или субъекты налогообложения (те, кто платит тот или иной налог); в торговле это юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность;

объект налогообложения (то, что облагается налогом); в торговле это может быть выручка от реализации, валовой доход, балансовая прибыль и т.д.);

налоговая база (количественная характеристика объекта налогообложения) -- часть балансовой прибыли, которая подлежит налогообложению;

налоговая ставка (исходная величина для исчисления налога);

порядок исчисления налога (как рассчитывается налог);

сроки уплаты налога (когда производятся налоговые платежи).

Налоговая система РФ состоит из трех уровней:

федерального;

регионального;

местного.

В настоящее время насчитывается более двадцати налогов разного уровня, уплачиваемых предприятиями торговли. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие налоги по уровням управления.

К федеральным органам и сборам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров; налог на прибыль; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы; экологический налог и т.п.

К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество предприятий; транспортный налог и т.п.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; земельный налог и т.п.

В Налоговом кодексе РФ прямо указано, что не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные кодексом. В зависимости от способа взимания налога можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги уплачиваются налогоплательщиками со своего имущества или дохода. К прямым налогам можно отнести и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды социального назначения. Настоящие страховые взносы -- обязательные платежи государству с целью дальнейшего оказания услуг населению.

Косвенные налоги фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу и автоматически включаются продавцом в отпускную цену. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины. Получаемая от покупателей сумма косвенных налогов перечисляется государству. При оплате товара продавец получает суммы косвенных налогов и отдает эти суммы государству, т.е. принимает и передает не принадлежащие ему средства.

Предприятием оптовой торговли может применяться одна из нескольких существующих систем налогообложения. Налоговый кодекс РФ устанавливает три различные системы налогообложения, возможные к применению при соблюдении определенных условий.

1. Общая (или традиционная) система налогообложения. Предусматривает уплату торговым предприятием всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Большинство торговых предприятий используют именно общую системы налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Основные налоги, взимаемые с предприятий, применяющих общую систему налогообложения.

Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц. При определении налогооблагаемой прибыли доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также от прочих операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица - на сумму прибыли, получаемой из источников в Российской Федерации.

Все российские юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета. Наряду с бухгалтерским учетом, российские юридические лица обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая группа налогоплательщиков, которые могут признавать выручку для целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты.

Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.

Ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ ставка составляет 9%.

По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных - 15%. В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль уплачивается в бюджеты двух уровней по следующим ставкам:

- федеральный бюджет - 2%;

- региональный бюджет - до 18% (но не менее 13,5%).

Организации могут учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства. В Налоговом кодексе РФ устанавливается перечень расходов, не подлежащих вычету.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, находящиеся у организации на правах собственности, которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 тыс. руб. Разрешается использовать метод либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной из 10 групп в зависимости от полезного срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации. Нематериальные активы амортизируют в течение всего срока службы актива. Если полезный срок службы актива не может быть определен с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Амортизация имущества для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости актива или его выбытия.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, а оплата налога производится ежемесячно путем перечисления авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы налога за предшествующий квартал либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС.

Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%. Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%. Все прочие товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%.

При импорте налогооблагаемая база по НДС определяется как стоимость, используемая для таможенных целей (включая доставку, страхование и другие расходы, понесенные до пересечения границы), увеличенная на размер импортной пошлины и акциза. Отдельные медицинские товары, а также технологическое оборудование, его компоненты и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС. НДС уплачивается в бюджет как разница между налогом, полученным от покупателей, и суммой входящего НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары, материалы, услуги и т.д.

Входящий НДС зачитывается только в случае, если товары и услуги фактически получены и соответствующий НДС, включая НДС при импорте, был уплачен. В отношении ограниченного ряда операций применяется расчетный метод определения НДС по ставке 18/118% (или 10/110%) по отношению к налоговой базе, включая НДС. В качестве примера может служить продажа основных средств и импортированных товаров, освобожденных от НДС в момент приобретения или ввоза.

НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги в связи с ведением деятельности, облагаемой НДС, может быть зачтен. Если продажи освобождены от уплаты НДС, то соответствующий входящий НДС не зачитывается, а относится на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. НДС, уплаченный строительным организациям по объектам капитального строительства, также может быть зачтен после ввода этих объектов в эксплуатацию.

Налоговым периодом для целей начисления и уплаты НДС является квартал либо месяц в зависимости от среднемесячных объемов реализации налогоплательщика. Налоговая декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.

Акцизы. Акцизы взимаются с ряда потребительских товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с нефтепродуктов. Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, вклад подакцизных товаров в уставный капитал компании, использование подакцизных товаров на собственные нужды, а также некоторые другие операции. Передача между структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается. Объектом налогообложения акцизами является оприходование произведенных или приобретенных нефтепродуктов. Экспортные операции по реализации подакцизных товаров не подлежат налогообложению акцизом.

Для подакцизных товаров (включая импортируемые в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).

Для целей уменьшения суммы акциза на определенные Налоговым кодексом РФ вычеты организации, осуществляющие производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве организаций, совершающих операции с нефтепродуктами, и получить свидетельство на осуществление соответствующего вида деятельности.

В соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» и замена его с 01 января 2010 года на взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды. Взносы взимаются с выплат, производимых работодателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, по ставке 26%. Исчисленная сумма распределяется между федеральным бюджетом, фондами обязательного медицинского страхования (федеральным и территориальным), а также Фондом социального страхования Российской Федерации.

Налог на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В налогооблагаемую базу включаются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.

Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной

Ставки налога устанавливаются по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 5 раз.

Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

* 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

* 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Организации - резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога (с 01 января 2010 года - страховых взносов) уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%; предприятия, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.

Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы за вычетом расходов торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие. В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения -- доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если доходы за вычетом расходов ставка оставит 10 %.

По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:

- налоговые платежи, включаемые в цену товаров и выплачиваемые из выручки;

- налоговые платежи, относимые на издержки обращения;

- налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли.

Источники налоговых платежей определены в тех статьях Налогового кодекса РФ, которые регламентируют порядок определения налоговой базы.

2 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»

2.1 Учет поступления и отпуска товара на предприятии

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д. Приемка товаров по количеству в ООО «Фирма Элмика» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара, поступившего на склад ООО «Фирма Элмика», соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах". Учет товаров на ООО «Фирма Элмика» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов предусматривается учетной политикой ООО «Фирма Элмика» (см. Приложение Ж)

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Фирма Элмика» в соответствии с принятым рабочим Планом счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Страницы: 1, 2