Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО "Ритам-Павлодар"

Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО "Ритам-Павлодар"

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ УЧЕТА КПН В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и место КП в системе налогообложения

1.2 Особенности расчета КПН на предприятии

1.3 Зарубежный опыт налогообложения и учета доходов юридических лиц

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КПН НА ПРИМЕРЕ ТОО «Ритам-Павлодар»

2.1 Характеристика предприятия и учетная налоговая политика в области учета КПН

2.2 Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

2.3 Порядок учета вычетов

2.4 Отчетность по КПН

2.5 Компьютерные технологии по учету расчетов по КПН

3. Аудит расчетов по кпн

3.1 Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

АННОТАЦИЯ

Объектом исследования в дипломной работе является тема «Учет и аудит расчетов по КПН на примере ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

В первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своё существование на минимальном уровне.

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Одним из распространенных видов налогов любого государства является корпоративный подоходный налог. Порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, механизм применения, методы определения объектов налогообложения вызывают у налогоплательщиков определенные затруднения и представляют сложность даже для предпринимателя со стажем.

Исчисление, заполнение форм налоговой отчетности и другие связанные с налогом на добавленную стоимость процедуры без предварительной подготовки воспринимаются неоднозначно. Поэтому изучение особенностей этого налога необходимо и важно для каждого плательщика корпоративного подоходного налога.

Дипломная работа «Учет и аудит расчетов с бюджетом по КПН» посвящена актуальному в современном учете направлению - учету обязательств. Это связано с тем, что постоянное происходящие изменения в системе хозяйствования, угроза банкротства предприятия и усложнение налогообложения предприятий расширяют границу учета.

Тема учета и аудита расчетов по КПН очень актуальна, т.к. необходим аккуратный и точный учет расчетов налогооблагаемой базы, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной экономики в целом.

Объектом исследования является организация налогообложения предприятия ТОО «Ритам-Павлодар».

Предметом исследования является организация учета и аудита расчетов по КПН ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

Для этого в первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Казахстане и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

Дипломная работа выполнена с использованием методических рекомендация к стандартам бухгалтерского учета, нормативных документов, документации по организации и управлению предприятием, проектно-сметной документации, а также научной и специальной литературы.

1 РОЛЬ УЧЕТА КПН В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и место КПН в системе налогообложения

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с первого января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом.

Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения.

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет могут быть приняты не позднее первого декабря текущего года и введены в действие не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

Налог - установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

– субъект налога;

– объект налога;

– норма налога;

– порядок уплаты налога;

– льготы по налогу.

Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога - это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально привязан к доходам землевладельца (поземельный налог-это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами. Косвенные же налоги, считал А. Смит, это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.

Рисунок 1.1 - Классификация налогов

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю).

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2005 года действуют девяти видов налогов, 13 видов сборов, девяти видов платы, четыре вида таможенных платежей и государственная пошлина.

На сегодняшний день они очень не значительны, в качестве накопительных источников поступления от них не обеспечивают реальной автономии региона. Это в свою очередь поднимает вопросы совершенствования системы их построения и механизма взимания.

Рисунок 1.2 - Удельный вес основных налогов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за 2007 год (в %) Республики Казахстан

Большой удельный вес занимает корпоративный подоходный налог с юридических лиц.

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода. Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия.

Корпоративный подоходный налог является одним из основных источников дохода бюджета, однако его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. Напомним, что в начале 90-х годов налог на прибыль, каком тогда именовался, достигал 55 процентов от налогооблагаемой прибыли, а для банков и страховых организаций составлял 45 процентов. В дальнейшем налог был снижен до 30 процентов и стал единым для всех субъектов предпринимательской деятельности. С принятием Налогового кодекса РК подоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходным налогом.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектами налогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В отличие от большинства налогов, корпоративный подоходный налог уплачивается по завершении налогового года на основании Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. В течение налогового года предприятия уплачивают авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году.

Общеизвестно отличие порядка определения дохода в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется) как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и его реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством. Следует напомнить о некоторых различиях в определениях в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения, так как иногда, вольно или невольно, происходит смешение некоторых понятий, кажущихся на первый взгляд сходными. Например, в бухгалтерском учете только выбытие товара в цепях продажи, с переходом права собственности к покупателю, считается собственно реализацией. Тогда как в целях налогообложения выбытие товара по разным обстоятельствам признается реализацией. Другой пример: проценты за кредит банка, начисленные в бухгалтерском учете, признаются в полном размере расходами предприятия, в налоговом учете проценты или интерес подвергаются корректировке и на вычеты относится сумма меньшая, чем в бухгалтерском учете. Эти и другие отличия бухгалтерского и налогового учета и создают иногда непонимание сущности бухгалтерских и налоговых доходов (убытков).

Случается, предприниматели рассматривают итоги налоговой декларации как результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Иногда даже специальные издания оперируют показателями, характерными только в налогообложении, как результатами хозяйственной деятельности. Так, изменения в порядке исчисления амортизационных отчислений основных средств в виде технологического оборудования объяснялись тем, что предприятия стоимость такого оборудования могли отнести на вычеты сразу и в результате образовывался убыток, который не позволял выплатить дивиденды акционерам. По существу, акционеры при таком раскладе, напротив, могли иметь более высокие ставки дивидендов, так как стоимость оборудования, отнесенная на вычет, уменьшала налогооблагаемый доход и, соответственно, сумму налога. В бухгалтерском же учете такое оборудование амортизировалось бы по обычным ставкам и бухгалтерский доход, являющийся основой для начисления дивидендов, значительно бы превышал налогооблагаемый доход.

Например, налогоплательщики осуществляют учет товарно-материальных запасов для налоговых целей в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется методами средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации. Налогоплательщик должен выбрать один из перечисленных методов и не имеет права перейти на другой метод в последующие годы без соответствующего разрешения налоговых органов. Собственно, и в бухгалтерском учете, следуя принципу последовательности, хозяйствующий субъект должен придерживаться учетной политики последовательно от одного отчетного периода к другому.

Основным компонентом себестоимости продукции любого промышленного предприятия является сырье и материалы, стоимость которых в налоговом учете представляет значительную часть вычетов. В целом использование одного из перечисленных методов позволяет предприятию оптимизировать порядок формирования себестоимости продукции, уплачивая при этом все причитающиеся налоги с дохода, образовавшегося в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход в зависимости от применяемого метода оценки ТМЗ может иметь отклонения в ту или иную сторону, но независимо от этого налог уплачивается с реально образовавшегося в налоговом периоде налогооблагаемого дохода. Несомненно, налоговое обязательство в таком случае считается исполненным, при условии отсутствия каких-либо нарушений со стороны налогоплательщика. Но при переходе на иной метод оценки активов и обязательств, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход увеличивается на сумму положительной разницы и уменьшается на сумму отрицательной разницы.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

1.2 Особенности расчета КПН на предприятии

Система учета - это основная информационная система субъекта. В зависимости от потребностей конкретных пользователей для принятия тех или иных решений и интерпретируется финансовая информация организаций.

Налоговый учет существует с целью - правильно определить момент возникновения и величину налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, получить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством. Налоговый учет по определению налогооблагаемой базы ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования.

Рисунок 1.3 - Система бухгалтерского учета

Основным информационным продуктом, который использует налоговый учет, выступают данные, которые касаются налогообложения. Налоговый учет связан с ведением дополнительной и отличительной от финансового учета специальной документацией и составлением налоговой отчетности. Цели и пользователи финансового и налогового учета - разные.

Нормы, установленные в налоговом учете, могут применятся в финансовом учете только в том случае, если они определены национальными стандартами учета.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, в этих случаях применяются правила указанных договоров.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

встает на регистрационный учет в налоговом органе;

ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Механизм действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Механизм действия КПН

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом течение срока, установленного Налоговым Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

КПН исчисляется на налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных уменьшенному на сумму убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают КПН путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Суммы авансовых платежей по КПН, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляющем налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

При превышении суммы фактического налогового обязательства указанного в декларации по КПН за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик обязан исчислять суммы авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера фактического налогового обязательства, указанного в декларации КПН за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей подлежащих уплате за период до сдачи декларации по КПН, составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по КПН, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированных расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Страницы: 1, 2