Учет и аудит материальных запасов на предприятии (на примере Рудника Кусмурын ТОО "Корпорация Казахмыс")

Учет и аудит материальных запасов на предприятии (на примере Рудника Кусмурын ТОО "Корпорация Казахмыс")

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Зав.кафедрой

Ахметжанов Б.А.

Содержание

• Введение
• 1 Теоретические и методологические основы учета материальных запасов
• 1.1 Сущность материальных запасов и их роль в производстве
• 1.2 Оценка материальных запасов
• 1.3 Цели и задачи учета товарно-материальных запасов
• 2 Действующая практика учета материальных запасов Рудник «Кусмурын» ТОО «Корпорация Казахмыс»
• 2.1 Краткая характеристика предприятия. Организация бухгалтерского учета
• 2.2 Документальное оформление и учет движения материальных запасов
• 2.3 Учет материальных запасов на складах. Инвентаризация материальных запасов. Учет потерь материальных запасов
• 3 Аудит материальных запасов
• 3.1 Планирование процедур аудита материальных запасов
• 3.2 Аудит материальных запасов Рудник «Кусмурын» ТОО «Корпорация Казахмыс»
• 3.3 Мероприятия по совершенствованию учета и эффективности использования материальных запасов на предприятии Рудник «Кусмурын» ТОО «Корпорация Казахмыс»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение А - Методы оценки измерения товарно-материальных запасов
• Приложение Б - Основные технико-экономические показатели работы предприятия «Рудник Кусмурын» за 2007 год
• Приложение В - Схема организации бухгалтерской службы предприятия Рудник «Кусмурын»
• Приложение Г - График документооборота бухгалтера-материалиста предприятия Рудник «Кусмурын»
• Приложение Д - Акт о приемке материалов
• Приложение Ж - Расчет фактической себестоимости материалов использованных в производстве за 2007 год
• Приложение И - Лимитно-заборная карта
• Приложение К - Карточка складского учета
• Приложение Л - Реестр приемки-сдачи документов
• Приложение М - Ведомость остатков товарно-материальных запасов
• Приложение Н - Процедуры оценки аудиторского риска
• Приложение П - Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (сокращенная)
• Приложение Р - Сличительная ведомость
• Приложение С - Процедура аудиторских тестов контроля поступления материальных запасов
• Приложение Т - Процедура аудиторских тестов контроля выбытия материальных запасов
• Приложение У - Смета затрат на буровые работы по предприятию Рудник «Кусмурын» за 2007 год
• Приложение Ф - Смета затрат на взрывные работы по предприятию Рудник «Кусмурын» за 2007 год
• Приложение Х - Расчет общих затрат на производство вскрышных работ по предприятию Рудник «Кусмурын» за 2007 год

Введение

В своем Послании народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008 года Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: «В настоящее время важнейшей задачей, стоящей перед казахстанским обществом, является повышение конкурентоспособности нашей экономики. Для этого мы должны обеспечить развитие не сырьевых отраслей и поддерживать казахстанские предприятия, ориентированные на производство конкурентоспособной продукции. Мы должны развивать собственный научный потенциал и учиться у ведущих зарубежных специалистов. Необходимо внедрять новые совместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности» [1]. Решение именно этих задач, поставленных главой государства, позволят Казахстану выйти на международные рынки и занять там свою нишу.

На путь формирования встали все отрасли экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и материальных запасов.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Актуальность темы дипломной работы обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Управление товарно-материальными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Цель дипломной работы - изучить организацию учета и аудита материальных запасов.

В соответствии с целью были сформулированы задачи дипломной работы:

- изучить теоретические и методологические основы учета материальных запасов;

- исследовать действующую практику учета материальных запасов предприятия;

- провести аудит материальных запасов на предприятии;

- дать рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования материальных запасов на предприятии.

Объектом исследования послужило предприятие Рудник «Кусмурын» филиала ТОО «Корпорации Казахмыс». Анализируемое предприятие «Разрез Молодежный» расположено на территории , Карагандинской области. Основным видом деятельности данного предприятия является ведение вскрышных и других видов работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией медной руды.

Теоретической основой дипломной работы являются законодательные и нормативные документы Республики Казахстан, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

1 Теоретические и методологические основы учета материальных запасов

1.1 Сущность материальных запасов и их роль в производстве

В качестве товарно-материальных запасов предприятия выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного производства, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу [2].

Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу нужно решать на основе комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Улучшению ресурсо-снабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные: основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука, при выпечке хлеба); вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяются в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Материалы, или, как их нередко называют, предметы труда, относятся к той категории средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. К таким средствам труда относятся, прежде всего, сырье и материалы. Сырье - это продукты добывающих отраслей промышленности (нефть, руда, газ) и сельского хозяйства (зерно, сахарная свекла, хлопок). Материалы - это продукция обрабатывающих отраслей промышленности (метал, кожа, мука); в эту группу входят также полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа), которые подлежат дальнейшей обработке. К материалам относятся топливо, запасные части для ремонта, тара, строительные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Непрерывность производственного процесса и его ритмичность в значительной мере зависят от снабжения организации материалами, топливом и всеми другими материальными ценностями, от своевременности и полноты подачи их в подразделения и цехи, от комплектности предметов труда. Предпосылкой правильной организации снабжения служат правильно составленный план снабжения, повседневное наблюдение за его количественным и качественным выполнением.

В основе правильно составленного плана снабжения материалами лежит нормирование расхода на единицу каждого вида продукции, т.е. расчет того, сколько и какого именно материала (его сорт, марка, качество) необходимо для изготовления отдельных видов продукции. Правильной рассчитанной нормой расхода будет такая, которая по каждому изготавливаемому изделию предусматривает: вес или размер до обработки (заготовки), чистый вес изделия (после обработки) и размеры отходов.

Материалы, которые не идут непосредственно на изготовление продукции, а употребляются для обслуживания производства, нормируются не на единицу изделия, а на какую-либо расчетную единицу. Например, топливо для отопления помещения рассчитывается по количеству кубометров здания и т.д.

Установив нормы расхода сырья и материалов и зная производственную программу, рассчитывают потребность в сырье и материалах на выполнение программы. Установленные нормы расхода сырья и материалов на единицу продукции должны быть использованы в дальнейшем при выписке первичных документов для оформления расхода материалов на производство.

Основная задача для нормирования - определить минимально возможные запасы материальных ценностей, при которых обеспечивалась бы планомерная бесперебойная производственная деятельность организации. Размеры необходимых запасов определяются исходя из величины расхода за операционный период (месяц, квартал и т.д.) и длительности периода, на который требуется обеспечить организацию запасом (норма запаса в днях или месяцах). Причем при определении общей величины запаса по каждому виду материалов следует учитывать как ход самого производства, так и переходящий запас.

Величина переходящего запаса определяется с учетом срока поставки (заготовления) материалов: количества, необходимого для одного рабочего периода, длительности производственного процесса (времени для обработки данной партии материалов), наиболее выгодного для транспортировки размера партии материала (в связи с характером упаковки, транспортными тарифами и т.д.), сезонности (или равномерности) поступления. Потребность материалов на планируемый период определяется после того, как произведены подсчеты их расхода на производство, остатка на начало периода, остатка, потребного на конец периода, и установлены цены на планируемый период.

Итак, чтобы процесс производства происходил без перебоев, требуется наличие известных запасов материальных ресурсов. Наличие запасов требует определенного места их хранения - складов. Склады принимают поступившие в организацию запасы, хранят их, подготавливают к использованию на производстве.

Приемка материальных ресурсов сопровождается определением годности их для нужд организации и соответствия качества материалов установленным заранее условиям.

Подготовка к производственному потреблению - это заготовка отдельных количеств материалов в размерах или в весе, требуемых для обработки: взвешивание, разделка, нарезка, распиловка и т.д. Сюда же относится подбор или комплектование предметов, идущих на изготовление определенных изделий.

1.2 Оценка материальных запасов

В процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

Вообще оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.

Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.

Существуют методы:

1) Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости;

2) Оценка товарно-материальных запасов по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов

Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости.

В соответствии с МСБУ (IAS) №2 «Запасы», основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.

По МСБУ (IAS) №2 «Запасы» оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.

В соответствии с МСБУ (IAS) №2 «Запасы» запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации [3].

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены;

- они частично или полностью устарели;

- их продажная цена снизилась.

В соответствии с МСБУ (IAS) №2 «Запасы», возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка:

- если активы предназначены для реализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;

- если активы предназначены для продажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам;

- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция будет реализована по ценам равным или превышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются по восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж.

Товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).

Схема определения фактической себестоимости изображена на Рисунке 1.

Фактическая себестоимость

Рисунок 1 - Схема для определения фактической себестоимости товарно-материальных запасов, приобретенных за плату

Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.

Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно-управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;

- затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.

Оценка товарно-материальных запасов по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов.

Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Страницы: 1, 2