Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли в ОАО "Воронежстрой-Холдинг"

Кредит 76 (60).

При этом необходимо отметить следующее. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н, организация может на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №15, предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 «Оценочные резервы». На сумму создаваемых резервов делаются записи по Дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 82:

Дебет 80

Кредит 82

на сумму резерва.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Дебет 82

Кредит 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 82

Кредит 80.

На счете 80 «Прибыли и убытки» отражаются также следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности организации:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. При этом необходимо учитывать, что компенсации потерь помимо выплаты страхового возмещения следует относить использование резервного фонда, образуемого организациями в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, предоставление государственных и других субсидий т.п.;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

судебные издержки и арбитражные сборы;

убытки по операциям с тарой;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на финансовые результаты деятельности организации относятся следующие налоги сборы:

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

налог на рекламу;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право проведения кино- и телесъемок;

налог на имущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Дебет 80

Кредит 67 (68)

на сумму начислений.

Кроме того, в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 13 апреля 1993 г. №№ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль и скорректированные на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, также относятся на финансовые результаты организации.

В результате финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В таком порядке учитываются, в частности, дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию. При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы (с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно п.9 ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и т.п.):

страховое возмещение;

стоимость металлолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей, остающихся от списания активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств;

другие аналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Она определяется как сумма прибыли (убытков) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

Кредитовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки» представляет собой балансовую прибыль организации, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерской отчетности данная величина показывается по строке 470 (графа 4) «Прибыль отчетного года» баланса организации (форма №1).

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организации отличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учета включается ряд величин, определяемых расчетным путем (например, в рассмотренных выше случаях прямого обмена продукции или реализации продукции по ценам ниже себестоимости).

Скорректированная с учетом этих положений балансовая прибыль представляет собой валовую прибыль организации, которая показывается по строке 1 расчета налога от фактической прибыли организации.

В 1998 году введена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение № 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37 (введено Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 4 от 25.08.98г.).

Следует отметить, что Справку заполняют как организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере поступления денежных средств или зачета взаимных требований (то есть «по оплате»), так и организации, определяющие выручку от реализации по мере отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов (т.е. «по отгрузке»).

Организации, определяющие выручку для целей налогообложения «по отгрузке», отражают в Справке корректировку прибыли, подлежащую налогообложению, на суммы:

сверхнормативных расходов (по затратам организации, которые учитываются для целей налогообложения в пределах утвержденных норм;

убытков от реализации и выбытия имущества;

безвозмездно полученных ценностей.

При заполнении Справки по строке 1 «Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Этот показатель совпадает с прибылью (убытком), отраженным по строке 140 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3).

В случае если оплата за отгруженную и реализованную продукцию (работы, услуги) не поступила или поступила не полностью, организация заполняет пункты «а» и «б» строки 2.1 Справки.

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» прибыль по данным бухгалтерского учета составляет 573250 руб. (что можно увидеть в 1 строке Справки (Приложение 5) и по 140 строке формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»). При данном заполнении Справки у ОАО «Воронежстрой-Холдинг» сформировалась прибыль, подлежащая налогообложению, в сумме 588790 руб. При этом указанная прибыль представляет собой сумму сверхнормативных расходов, понесенных организацией в отчетном периоде.

При заполнении Справки следует учитывать, что в ряде случаев в ней могут отражаться данные не только отчетного, но и предыдущего периода. Так, если в 1998 году организацией, определяющей выручку от реализации продукции «по оплате», были получены средства от покупателей за продукцию, отгруженную и реализованную в 1997 году, Справка заполняется с учетом полученных сумм.

Справка стала значительно раскрывать данные, для определения налога от фактической прибыли:

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» балансовая прибыль в 1999 году составила 573250000 руб.. Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму прибыли в остатках выполненных, но не оплаченных работ на конец отчетного периода - 9901000 руб. и увеличивается на сумму при реализации, обмене и ином выбытии продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше фактической себестоимости на 24963000 руб. и по превышениям фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами по оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3% на 478000 руб. Валовая прибыль для расчета налога от фактической прибыли составляет 588790000 руб.

Финансовые результаты деятельности организации учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки» в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо - дебетовым, означающим сумму использованной в течение года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

2.4. Учет использования прибыли.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы (рис. 1).

Рис. 1. Распределение прибыли предприятия.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения), используя Отчет о движении капитала (ф. № 3).

Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), отражаемая по строке 140 в Отчете о прибылях и убытках, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Инструкцией ГНИ РФ №37 от 10.08.95г. и внесенных в нее изменений от 25.08.98 г., после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. Сумма налога на прибыль в форме №2 показывается отдельной строкой 150. Это текущее распределение прибыли отражается в течение на дебете счета 81 "Использование прибыли" субсчет 1 "Платежи в бюджет из прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты с бюджетом".

Для отражения текущего учета использования прибыли организации используется счет 81 «Использование прибыли». Согласно Приказу Минфина РФ №81н от 21.11.97 изменен состав и порядок отражения в учете используемой прибыли на счете 81. С 1 января 1997 года на этом счете отражаются только суммы начисленного налога на прибыль и других платежей в бюджет. Все суммы по операциям, осуществляемых за счет прибыли после налогообложения отражаются на счете 88/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» или 88/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Все суммы, скопившиеся на счете 81 нужно сторнировать и отнести на 88/1 «Использование прибыли текущего года».

Этот счет является активным. Его дебетовое сальдо показывает сумму использованной в течение года прибыли на обязательные платежи и собственные нужды.

В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации

Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Воронежстрой-Холдинг» учетной политикой организация образует фонды специального назначения. Отчисления в эти фонды учитываются на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам 3 «Фонды накопления», 4 «Фонд социальной сферы», 5 «Фонды потребления». Эта запись не означает, что средства расходуются из оставшейся у организации прибыли, а показывает резервирование средств для целевого использования в будущем. Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету счетов Фондов специального назначения указанного выше счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, материальных ценностей.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный капитал в ОАО «Воронежстрой-Холдинг» не создавался.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер :

на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;

на проведение научно-исследовательских мероприятий;

на организацию эмиссии ценных бумаг;

на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;

на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;

на финансирование природоохранных мероприятий;

уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

В Фонд накопления ОАО «Воронежстрой-Холдинг» поступило за отчетный период 467000 руб. и было израсходовано 467000 руб., следовательно по сравнению с предыдущим годом он остался прежним - 996000 руб. А Фонд потребления увеличился на 72000 руб. и составил 586000 руб. в связи с поступлением 265000 руб. и израсходованием 193000 руб.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде :

единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;

выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;

расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;

единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;

надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счета 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» закрывается, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны быть равны нулю, - производится реформация баланса.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет 80

Кредит 81

на сальдо по счету 81;

сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет 80

Кредит 88/1

на кредитовое сальдо по счету 80

либо

Дебет 88/1

Кредит 80

на дебетовое сальдо по счету 80.

В следующем отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на 2 субсчет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» проводкой:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6