Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий
#63; поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; ? поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; ? поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;? прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -- в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»); ? поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;? поступления от операций с тарой -- в корреспонденции со Счетами учета тары и расчетов;? проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, -- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;? поступления, связанные с безвозмездным получением активов,-- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;? поступления в возмещение причиненных организации убытков-- в корреспонденции со счетами учета расчетов;? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;? суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;? курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;? прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" :? расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;? остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -- в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;? расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции -- в корреспонденции со счетами учета затрат;? расходы по операциям с тарой -- в корреспонденции со счетами учета затрат;? проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;? расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;? расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;? возмещение причиненных организацией убытков -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;? убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;? отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов;? суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, -- в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;? курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; ? расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; ? прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по каждому виду доходов и расходов. При этом аналитический учет должен обеспечить получение финансового результата по каждой операции. Многообразные операции, связанные с операционными доходами и расходами, отражаются на счетах следующим образом. Типовые корреспонденции счетов приведены в источника автора Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.-М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2009.- 496 с.:* прибыль (доходы), полученная от участия в совместной деятельности, --Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";* поступления (доходы) от продажи основных средств:1) на сумму доходов от продажи объекта --Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";2) на сумму начисления НДС --Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС";3) на сумму списания амортизации по проданному объекту -- Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"К-т сч. 01 "Основные средства";4) на сумму списания остаточной стоимости объекта -- Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"К-т сч. 01 "Основные средства";5) на сумму прибыли от продажи объекта --Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов"К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"; * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, если эта операция не является предметом деятельности организации:1) начислена арендная плата --Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;2) начислен НДС --Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";3) перечислена арендатором сумма арендной платы -- Д-т сч. 51 «Расчетные счета»К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";* расходы по кредитно-кассовому обслуживанию организации -- Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".Внереализационные доходы и расходы, признанные прочими доходами и расходами, отражаются на счетах в зависимости от конкретного содержания хозяйственных операций:* суммы положительной курсовой разницы по иностранной валюте в кассе, на валютных счетах, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по кредитам в иностранной валюте --Д-т сч. 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом износа -- Д-т сч. 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"; Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок трехлетней исковой давности, согласно статьи 196Гражданского кодекса РФ относятся к прочим доходам "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) . § 2.Нормативное регулирование формирования финансовых результатовПорядок определения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшими документами. С одной стороны - это Налоговый кодекс Российской Федерации, а с другой Положение «Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791) . Здесь следует оговориться, что доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) не всегда совпадают, в связи с чем в бухгалтерском учете формируются так называемые «постоянные, временные» разницы. Не проведя методологичекие подходы с позиции этих номативных документов, следует, отметить, Налоговый кодекс относит к доходам в целях налогообложения прибыли следующие доходы "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009) : 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса с учетом положений настоящей главы.Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 Налогового Кодекса); 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Полный перечень доходов приведены в статье 249 Налогового Кодекса РФ, однако необходимо учесть и особенности формирования доходных источников при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно. В подобных случаях, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. В качестве «прочих доходов» учитываются и курсовые разницы. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.Особую группу составляют доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Они определены статьей 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Полный перечень таких доходов вполне обширен, и эти приведены в пунктах 3-14 приведенной выше статьи.Рассматривая доходные источники, не принимаемые к доходам в целях налогообложения, необходимо остановиться на применении п.14 статьи 251 НК РФ о порядке учета средств целевого финансирования.К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. К основным таким источникам относятся следующие поступления, в виде:? бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;? средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";? полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям и другие. Расходы организации, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, определены Положением Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) . Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:расходы по обычным видам деятельности;прочие расходы;Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.Прочими расходами являются формирующими бухгалтерскую прибыль, относятся:расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и другие. На финансовые результаты, учтенные в отчетного периода на счете «Прибыли и убытки», влияют данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Условный расход по налогу на прибыль корректируется в зависимости от учтенных на этих счетах налоговых активов и обязательств. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" . Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД» § 1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Стекольный завод»ООО «Стекольный завод - ЗЭТ» является единственным крупным производителем стеклотары в Кабардино-Балкарской республике. Свою историю завод начинает с 1996г. Был построен индивидуальным предпринимателем Эркеновым Тембулатом Хусейновичем в порядке частного инвестирования проектаОбщество является коммерческой организацией. Согласно приказу об учетной политике обязанности по организации налогообложения, учета и отчетности в соответствии с требованиями гл. 26.2 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» НК РФ по организации возложено на главного бухгалтера. Целями деятельности Общества, согласно его Уставу являются удовлетворение общественных потребностей в товарах, выполнении работ и извлечению прибыли. Предметом деятельности общества является:
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
