Учет издержек обращения

4. общехозяйственные расходы;

5. потери от брака;

6. прочие производственные расходы;

7. расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и организации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

1. расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

2. затраты на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов;

3. расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и другие связанные с инновациями затраты.

Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.

Общепроизводственные и общие хозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством, Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости окончательного брака затрат на устранение дефектов продукции и исключения стоимости забракованных изделий по цене возможного использования, сумм удержания с виновников брака, в том числе и поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани отправления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату услуг специализированных транспортно-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенности технологии и организации производства и связанные с ними специфические особенности контроля за издержками производства. При этом принимается во внимание удельный вес отдельных расходов в себестоимости продукции, возможность их обособления от других затрат, отнесенных на себестоимость конкретных видов продукции и услуг, и др.

Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям производственного кругооборота. При приобретении сырья, материалов, топлива это транспортно-заготовительные расходы, в сфере производства -- затраты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, на организацию производства и управление предприятием, при реализации комплексными являются коммерческие расходы. Каждой из этих стадии соответствует определенная область деятельности предприятия и индивидуальные объемные показатели. В процессе снабжения -- количество приобретенных материальных ценностей, в производстве -- количество изготовленных изделий или объем оказанных услуг, на стадии реализации -- объем реализованной продукции.

Заработная плата производственных рабочих не принимает в калькуляции себестоимости комплексной формы и остается первичным экономическим элементом. Однако по содержанию она составляет только часть соответствующих затрат, непосредственно связанную с выпуском продукции.

Амортизационные отчисления в себестоимости большинства изделий отражаются только в составе комплексных статей затрат. Лишь на предприятиях ряда добывающих отраслей промышленности и на электростанциях, в производствах с крупными технологическими установками они выделяются в качестве самостоятельной статьи калькуляции.

Такое разнообразие условий и факторов, влияющих на формирование затрат по видам, вызывает определенные трудности в разработке стандартных позиций групп расходов, сходных по своему назначению. Для решения этой проблемы необходим детальный анализ экономического содержания каждого слагаемого комплексных издержек. [11, с. 294]

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Согласно учетной политики № 258 от 31.12.01г. ООО «Арзамасская заготовительная контора» применяет 19 статей издержек обращения.

ГЛАВА 3. Учет издержек обращения и пути его совершенствования

Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации и косвенно - на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учетных задач:

полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;

правильный выбор источника для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;

правильное разграничение издержек обращения между отчетными периодами;

правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;

своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля над недопущением нерациональных расходов. [15, с. 215]

3.1 Синтетический учет

Синтетический учет издержек обращения по заготовкам организуется на активном финансово - результативном счете 44 «Издержки обращения», субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий». По дебету этого субсчета накапливают суммы произведенных или начисленных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду, а по кредиту списывают часть их на счет результатов заготовительной деятельности. Сальдо на конец месяца по этому субсчету может быть только дебетовое и показывает величину издержек обращения, относящихся к остатку на конец месяца сельскохозяйственных продуктов, сырья и тары. [5, с. 240]

Не включаются в издержки обращения, не учитываются на счете 44 субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий» произведенные заготовительной конторой при отгрузке сельхозпродукции расходы, возмещаемые покупателями.

Хозяйственные операции по счету 44 «Расходы на продажу», субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий» за декабрь 2005 г.

3.2 Аналитический учет

Аналитический учет издержек обращения по заготовкам должен быть организован в книге формы К-24. Однако в ООО «Арзамасская заготовительная контора» аналитический учет издержек обращения ведется по единым статьям номенклатуры в книге формы К-22 (Приложение 3), что предусмотрено учетной политикой предприятия № 258 от 31.12.01 г.

Книга формы К-22 содержит три раздела в виде таблиц:

I раздел - для записей сумм по дебету счета 44/4;

II раздел - для записей сумм по кредиту счета 44/4;

III раздел - для расчета суммы издержек обращения, относящихся к остатку сельхозпродукции и тары на предприятии на конец отчетного месяца.

Записи в книгу формы К-22 производятся на основании мемориальных ордеров (Приложение 4), в которых по каждому счету (субсчету) счета 44/4 должна быть как общая сумма издержек, так и расшифровка ее по статьям установленной номенклатуры. Также на основании мемориальных ордеров производятся записи в Главную книгу (Приложение 5).

В I разделе книги формы К-22 для каждого мемориального ордера используют отдельную графу. После этого подсчитывают и записывают итоги по каждой статье расходов в графе «Итого». Итоги по каждой статье издержек из II раздела книги формы К-22, затем записывают в графу «Списано в уменьшение расходов» по соответствующим статьям. После этого определяют окончательную сумму расходов за месяц по каждой статье и записывают ее в графу «Всего за вычетом списаний». Общий итог расхода по этой графе показывает сумму всех расходов заготовительной деятельности за месяц.

Для правильного определения финансовых результатов по заготовкам за отчетный месяц и отражения сельхозпродуктов, сырья и тары в балансе по себестоимости заготовительные предприятия распределяют издержки обращения между реализованными сельхозпродуктами, сырьем, тарой и их остатками. Для этого составляют специальный расчет. [6, 25 c.]

В предыдущие годы в ООО «АЗК» заполнялся III раздел книги формы К-22.

Методика расчета III раздела книги формы К-22:

В графе 2 записывают сумму расходов не только на остаток товаров заготовок, но и на остаток тары и тароматериалов на начало месяца (из графы 9 за предыдущий месяц). Это вызвано необходимостью правильного определения финансовых результатов по заготовкам и отражения в балансе остатков товаров, тары и тароматериалов по фактической себестоимости, так как в период массового завоза тары и тароматериалов транспортные расходы по этому виду материальных ценностей составляют значительные суммы;

В графе 3 указывают сумму издержек обращения (из графы «Всего за вычетом списаний» I раздел);

В графе 5 показывают заготовительный оборот (журнал формы К-5);

В остаток сельхозпродуктов и сырья на конец месяца включается не только их остаток на складах и на ответственном хранении покупателей, но и товары заготовок отгруженные, но не оплаченные покупателями до конца отчетного периода;

Средний процент издержек обращения на остаток товаров заготовок и отдельно на остаток тары рассчитывается, исходя из остатка этих ценностей на начало отчетного месяца и их поступление за данный месяц. Эта особенность обуславливается тем, что издержки обращения по заготовкам планируют исходя из объема закупок (поступления) сельскохозяйственных продуктов и сырья, а не оборота по реализации, как это имеет место в торговле.

В настоящее время такой расчёт не ведётся - отменён.

Если из сумм, записанных по дебету счета 44, субсчет 4 «Издержки обращения заготовительных предприятий», вычесть суммы, записанные по кредиту, то получится окончательная сумма издержек обращения за текущий месяц. Эту сумму относят к сельхозпродуктам, сырью и таре, находящимся на складах заготовительной организации, а также отгруженным и реализованным покупателям. [9, 210 с.]

Сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным сельхозпродуктам, сырью и таре, списывают на результаты заготовительной деятельности:

о чем делают отметки в книге формы К-22 в графе «Перечислено издержек обращения за текущий месяц». На основании этой записи составляют мемориальный ордер. Затем рассчитывают и записывают в книгу формы К-22 издержки обращения с начала года.

Сумму издержек обращения, относящуюся к сельхозпродукции, реализованной за отчетный месяц, определяют на основании записей в книге формы К-22 по формуле:

Сальдо издержек обращения на начало месяца + сумма издержек обращения за месяц (I раздел графа «Всего за вычетом списаний») - сальдо издержек обращения на конец месяца

Сумма издержек обращения по всем статьям, кроме 1 и 11, в графе «Итого с начала года» рассчитывается следующим образом:

Сумма по графе «Итого с начала года», рассчитанная в предыдущем месяце, + сумма, записанная в отчетном месяце, по графе «Всего за вычетом списаний»

Сумма издержек обращения по статьям 1 и 11 в графе «Итого с начала года» рассчитывается:

Сумма по статье 1 и 11 «Итого с начала года», рассчитанная в предыдущем месяце, + сумма издержек обращения на остаток товаров на начало месяца + сумма издержек обращения за отчетный месяц (графа «Всего за вычетом списаний») - сумма издержек обращения на остаток товаров на конец месяца

Эти данные используются для составления отчетности, а также для контроля над соблюдением сметы расходов.

Учет затрат занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Информация о затратах должна быть достоверной и своевременной, что важно как для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения и расчетов предприятия с бюджетом.

Учет издержек обращения должен способствовать выявлению резервов экономии, снижению себестоимости. При его организации на заготовительных предприятиях должен быть четко определен состав затрат, включаемых в себестоимость услуг; разработана учетная номенклатура статей издержек обращения; разграничены издержки обращения между смежными отчетными периодами, между остатком и реализованными сельхозпродуктами, а также по местам их возникновения.

Нормативными документами до конца не отработан порядок списания отдельных потерь, в частности - завеса тары по отдельным видам сельхозпродукции. Так же не решена проблема списания затрат на ремонт основных средств.

Это вызывает сложности в расчетных взаимоотношениях с налоговыми органами.

Целесообразно включать указанные расходы в соответствующие периоды. Единая номенклатура статей издержек обращения состоит из 14 статей, но в заготовительных предприятиях можно предусмотреть представительские расходы, расходы на подготовку кадров на договорной основе, транспортные расходы по отгрузке (реализации) сельхозпродукции, расходы на тару, расходы по охране труда. [7, 197 с.]

Для пользователей информации одними из наиболее значимых являются издержки, сопряженные с обязательствами предприятия:

обязательства перед собственниками;

обязательства перед персоналом (социальные обязательства);

обязательства перед бюджетом;

обязательства перед кредиторами.

В исследуемом предприятии целесообразно дивиденды на капитал собственника отражать в составе затрат, т.к. происходит уменьшение активов предприятия.

3.3 Пути совершенствования учета расходов на продажу

На ООО «Арзамасская заготовительная контора» учёт ведётся по мемориально-ордерной форме счетоводства. Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек обращения.

Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений от утвержденных смет, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.

В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.

Главной задачей ведения учёта издержек обращения на предприятиях является:

1. Возможность оперативно воздействовать на сам процесс организации деятельности;

2. Сравнимость планируемых затрат с фактическими расчётами;

3. Влияние этих расходов на получение накопления прибыли с целью дальнейшего расширения деятельности через продажные цены, сложившиеся на рынке сбыта.

Требования сегодняшнего дня оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учёта издержек обращения путём компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования.

Компьютерная программа ведения учёта издержек обращения должна решать следующие задачи:

1. Возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены.

2. Внедрения программы количественно-суммарного учёта движения. Товарно-материальных ценностей.

3. Внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.

При программировании должно быть заложено количество, цены (тарифы) услуг, возможность их изменения.

Автоматизация учёта осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно- вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учёта в целом.

Указанные предложения будут способствовать повышению качества учётно-аналитической информации, а, следовательно, росту обоснованности принимаемых управленческих решений. [8, 150 с.]

Значимость учета издержек обращения определена специально принятым Положением «Расходы организации» (ПБУ 10/99), введенным в действие с 01.01.2000 г.

Хорошо организованный учет издержек обращения способствует устранению бесхозяйственности и расточительности в расходовании средств. Это обеспечивает повышение рентабельности. Расходы необходимо списывать в том месяце, в котором фактически производились. Это позволяет правильно определить финансовый результат за отчетный период. От величины издержек обращения во многом зависит конечный финансовый результат работы, т.е. доход (прибыль).

Исследуемое предприятие своей организационно-правовой формой собственности показывает роль бухгалтерского учета в увеличении капитала, экономических выгод в результате пополнения активов. Бухгалтерский учет издержек обращения заготовительной деятельности организован в соответствии с Учетной политикой предприятия (от 31.12.01 г. № 258), где предусмотрен порядок раскрытия информации о расходах. (Приложение 9)

В бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») расходы могут отражаться с подразделением на:

себестоимость проданных ценностей (работ, услуг);

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы (в случае возникновения).

В бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия раскрывается следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящие расходы, оценочные резервы и т.д.)

Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии позволяет выполнять условия режима экономии, особенно снижать затраты на перевозку, сортировку; обеспечивать разграничение наценок на заготовки и прочие закупки; обеспечивать информацией о планируемых и непланируемых статьях расходов и потерь, что позволяет четко определить финансовый результат.

Однако, до конца не отработаны вопросы списания отдельных потерь, затрат на ремонт основных средств. Следует предусмотреть в учетной политике предприятия номенклатуру статей издержек, приемлемую для ООО «Арзамасская заготконтора». Можно проработать методологию учета издержек в части обязательств перед собственниками, в т.ч. учет дивидендов.

Анализ организации учета издержек обращения позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет способствует сокращению расходов на перевозку грузов, снижению затрат на погрузочно-разгрузочные операции, ликвидации потерь по таре, уменьшению расходов по кредиту путем рационального кредитования (в сезон заготовок).

В целом расходы предприятия составляют 2,03 - 5,75%, что подтверждает получение экономических выгод от заготовительной деятельности.

Вместе с тем ООО «Арзамасская заготовительная контора» можно механизировать учет издержек обращения, анализировать состояние расходов не только по данным бухгалтерской отчетности, но и по данным текущего бухгалтерского учета (ежемесячно).

Список использованной литературы

Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Инфра - М, 2003. - 224 с.

Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 3-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 480 с.

Бухгалтерский учет: учебное пособие /под ред. профессора П.С. Безруких - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 850 с.

Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - ИНФА», 2002. - 608 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2000. - 674 с.

Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. -- 2-е изд., перс раб. и доп. -- М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2001. -- 308 с.

Жуков В.Н. Учет издержек обращения // Бух. учет. - № 9. -1998. - 25 с.

Заец А.В., Косарина В.П. Основы бухгалтерского учета и финансирования заготовок. - М.: Экономика, 1991. - 209 с.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: Феникс, 2002. - 272 с.

Издержки производства и обращения фирмы // Экономика и статистика фирм /под общ. ред. Ильенковой С.Д. - М., 2000. - 210 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000 (в ред. От 07.05.2003 №38н). М.: Эксмо,2005.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 661 от 01.07.95 г.

Расходы организации: ПБУ 10/99 // Сборник положений по бухгалтерскому учету. - 1-10. - М., 2000. - 141с.

Слепак Л.И., Дементьева В.М., Сахон А.П. Бухгалтерский учет в заготовках - М.: Финансы и статистика, 1991., 450 с.

Страницы: 1, 2