Учет затрат в торговой организации

Учет затрат в торговой организации

3

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета затрат в торговой организации
• 1.1 Формирование затрат в организациях торговли
• 1.2 Издержки обращения в торговле
• 1.3 Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения торговли
• 1.4 Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание
• 2. Бухгалтерский учет и контроль издержек в ОАО "Техномаркет"
• 2.1 Организация учета затрат в ОАО "Техномаркет"
• 2.2 Расчет издержек обращения на остаток товаров
• 2.3 Учет расходов на организацию торгового процесса
• 2.4 Управленческий контроль затрат предприятия
• Заключение
• Список использованных источников

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

До момента вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций: - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее ПБУ 10/99). Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Так как на сегодняшний день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", фактически разрешил организациям использовать "старые" отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.

ОАО "Техномаркет " - торговая розничная компания, действующая на рынке розничной торговли электроникой города Читы на протяжении уже пяти лет.

Целесообразно отметить, что ОАО "Техномаркет" не смотря на небольшую историю развития имеет устоявшиеся традиции обслуживания покупателей. Его реклама хорошо знакома жителям Центрального и Ингодинского районов г. Читы.

Сведения о компании

Полное фирменное наименование компании:

Открытое Акционерное Общество "Техномаркет"

Сокращенное наименование компании: ОАО "Техномаркет"

Адрес: 672039, г. Чита, ул. Ленина, 115.

Телефон: 992-227, Факс: 23-95-92

Торговая площадь магазина составляет 2000 кв. м.

Для формирования точных и достоверных показателей торговая ОАО "Техномаркет" организует учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете расходов на продажу следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Рекомендации применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять указанные Методические рекомендации для учета издержек обращения, в которых номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов.

В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Для отслеживания рентабельности какого-либо вида товара торговым организациям целесообразно предусмотреть деление затрат на прямые и косвенные, несмотря на то, что эти затраты учитываются на одном бухгалтерском счете 44. Прямыми в этом случае будут являться затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров, например транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. Такой учет затрат позволит оценивать эффективность работы каждой торговой точки, конкурентоспособность вида товара и способствует эффективному ценообразованию.

Транспортные расходы списывают в особом порядке.

В бухгалтерском учете такие расходы либо включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров, т.е. учитываются непосредственно на счете 41 "Товары" либо на счете 44 "Расходы на продажу" в зависимости от того, какой порядок учета зафиксирован в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете торговой организации транспортные расходы можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж либо в полном объеме, либо пропорционально себестоимости проданных товаров.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При реализации покупных товаров доходы от реализации на основании ст.268 НК РФ уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров.

Причем расходы, связанные с покупкой товаров и их реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

Этой статьей определены некоторые особенности, которые следует учитывать налогоплательщикам, осуществляющим оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, при формировании расходов на реализацию.

В течение текущего месяца в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Остальные расходы, произведенные в текущем месяце, за исключением внереализационных, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Внереализационные расходы определяются в соответствии со ст.265 НК РФ.

В связи с тем, что в организациях, осуществляющих торговлю, существенная часть затрат приходится на транспортные расходы, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

Делаются следующие бухгалтерские записи Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - с. 362 - 363:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на стоимость части нематериальных активов;

К-т сч.10 "Материалы" - на стоимость сырья и материалов;

К-т. сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

К-т сч.41 "Товары" - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

К-т сч.50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 "Расчеты по социальному страхованию"; субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; субсчету 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - заработная плата работников торговых организаций;

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - расходы по обязательному страхованию имущества;

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов" - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

К-т сч.97 "Резервы будущих периодов" - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 "Расходы на продажу" общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 "Продажи".

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2002. - №12. - http://www.rnk.ru.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч.44 "Расходы на продажу".

Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

В гражданском законодательстве продажа товаров - это сделка, предполагающая переход права собственности на имущество от одной стороны к другой, взаимоотношения которых определяются на основании договора. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами гл.30 ГК РФ.

В общем случае ст. ст.224 и 233 ГК РФ предусматривают переход права собственности на товар при непосредственной его передаче покупателю (если иное прямо не установлено в договоре или в законе). В противном случае действуют специальные нормы и условия, предусмотренные договором или законодательством.

В законодательстве по бухгалтерскому учету продажа продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг - это факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов, которые относятся к обычным видам деятельности организаций. В бухгалтерском учете продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю. При этом следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций", а также учитывать влияние гражданского и налогового законодательства.

Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их изменение не прямо пропорционально изменению величины произведенной продукции или проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В дебет счета 44 списываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Далее с кредита счета 44 эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Себестоимость продаж".

В торговых организациях все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета основным документом, определяющим порядок учета расходов, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Организация учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, в составе расходов на продажу. Данные для расчета транспортных расходов: остаток по транспортным расходам на 31.05.08 - 30 000 руб.;

транспортные расходы за июнь - 65 000 руб.;

реализовано товаров за июнь на сумму 3 000 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на 30.06.2008 - 1 000 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(30 000 руб. + 65 000 руб.): (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100% = 2,375%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, будет равна 71 250 руб. (3 000 000 руб. x 2,375%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 23 750 руб. (1 000 000 руб. x 2,375%).

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учетов можно зафиксировать в учетной политике одинаковый порядок списания транспортных расходов, то есть на основании положений, предусмотренных в ст.320 Налогового кодекса РФ.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.

Дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж", что отражается проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу".

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему:

1. К расходам по доставке товаров, которые фирма понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.

2. К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п.1) делят на стоимость товаров (показатель п.2).

4. Средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары.

5. При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того, чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п.1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п.4).

6. Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

3. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.

4. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2006. - №12.

5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2006: Бухгалтерский учет. - 372 с.

6. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгалтерский учет 9, 2004

7. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет 8, 2005.

8. Котляров С.А. Управление затратами. Санкт - Петербург: ПИТЕР, 2007. Ничук Р.П. Нормы списания материалов // Главбух 2, 2006.

9. Пирожкова Н.А. Проблемы ценообразования и учет затрат. // Бухгалтерский учет 1, 2005.

10. Самигуллин М.А. Моделирование в системе управленческого учета. // Бухгалтерский учет 5, 2006.

11. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние. // Бухгалтерский учет 1, 2006.

12. Стуков С.А. И все таки производственный, а не управленческий учет. // Бухгалтерский учет 2, 2007.

13. Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгалтерский учет 2, 2007.

14. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. - 2007. - №9. - http://www.rnk.ru

16. Ракитина М.Ю. Операции с многооборотной тарой на предприятиях торговли // Российский налоговый курьер. - 2007. - №24.

Приложения

Приложение 1

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат: