Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

Варианты организации учета затрат на производство

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрена вариантность способов бухгалтерского учета по следующим элементам учетной политики.

1. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

На счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг), либо фактическая производственная себестоимость (затраты отчетного периода подразделяются на производственные - переменные, условно - переменные и периодические - условно-постоянные, последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции, работ, услуг). При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости, расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая (то есть неполная) себестоимость продукции [12, 17]. Второй метод в управленческом учете именуют директ-костинг (direct-costing).

2. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг может быть организован с применением:

Ч счетов 20 - 29,

Ч счетов 20 - 39.

3. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования:

Ч по прямой заработной плате основных производственных рабочих,

Ч по прямым материальным затратам,

Ч по сумме прямых затрат,

Ч по выручке от продажи продукции (работ, услуг).

4. Признание расходов на продажу:

Ч расходы на продажу признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания,

Ч расходы на продажу распределяются между проданными и непроданными продукцией, работами, услугами.

Порядок оценки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Целесообразность использования того или иного метода расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете определяется отраслевой спецификой деятельности организации, а также возможностью и экономической целесообразностью ведения учета затрат с той или иной степенью детализации.

Учет затрат по нормативной производственной себестоимости (основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов) целесообразен в том случае, когда осуществляется выпуск значительных партий продукции определенного вида, либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.)

Учет затрат по прямым статьям расходов. Как правило, осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, с существенной разницей в затратах труда.

Учет затрат по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов - обычно используется при сложной многоступенчатой материалоемкой технологии производства продукции, в процессе изготовления которой осуществляется выпуск побочного продукта.

Учет себестоимости продукции по фактическим затратам - наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, но он же и один из самых трудоемких. [11]

Как же разделить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством. Как правило, в бухгалтерском учете используется один из двух методов:

1. при помощи инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к завершенному производству, списываются с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2. определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции.

Методы учета затрат на производство

Метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции - система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции.

Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических особенностей производств различают три метода учета затрат:

– позаказный;

– попередельный;

– простой (попроцессный).

Ч Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Ч Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности - варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

Ч Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Для обеспечения контроля над производственными затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом.

Задачи нормативного учета:

Ч недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

Ч выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

Нормативный учет подразумевает, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме того, фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений.

В итоге фактическая себестоимость продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный учет основывается на расчетных величинах затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

Особенность нормативного учета - возможность текущего и предварительного контроля над расходами.

Изучив теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, можно сделать следующие выводы.

1. К бухгалтерскому учету можно принять только те расходы, которые удовлетворяют следующим условиям:

Ч расходы должны быть подтверждены оправдательными документами,

Ч сумма расходов должна быть определяемой,

Ч организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

2. Состав себестоимости продукции и организация ее бухгалтерского учета определяется технологией и организацией производства и регламентируется следующими нормативными документами:

Ч положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,

Ч отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг),

Ч учетной политикой организации.

3. Синтетические счета учета, которые предназначены для учета затрат на производство продукции, работ, услуг определены разделом III Плана счетов бухгалтерского учета, который именуется «Затраты на производство» и отдельные счета раздела IV «Готовая продукция и товары». Их перечень:

Ч счет 20 «Основное производство»,

Ч счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Ч счет 23 «Вспомогательные производства»,

Ч счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

Ч счет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Ч счет 28 «Брак в производстве»,

Ч счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Ч счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»,

Ч счет 43 «Готовая продукция»,

Ч счет 44 «Расходы на продажу».

В них же даны рекомендации по ведению аналитического учета на этих счетах.

4. Существует два способа учета затрат на производство:

Ч по полной фактической производственной себестоимости,

Ч по фактической производственной себестоимости (неполной).

И три метода их учета:

Ч позаказный,

Ч попередельный,

Ч простой (попроцессный).

ГЛАВА 2.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСервис» - малое предприятие (численность сотрудников составляет всего 10 человек), которое было образовано 17 марта 2005 года. Основным видом деятельности в 2005 году была заявлена оптовая торговля. На сегодняшний день основными видами деятельности предприятия являются

Ч общестроительные работы (данные работы осуществляются в соответствии с лицензией на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом);

Ч инженерно - техническое проектирование;

Ч монтаж и пуско-наладка электротехнического оборудования;

Ч изготовление электротехнического оборудования;

Ч оптовая торговля.

Основные партнеры ООО «ЭнергоСервис» это компании, которые занимаются автоматизацией учета в сфере энергетики и коммунальных услуг. На сегодняшний день основными заказчиками ООО «ЭнергоСервис» являются ОАО «"Югорская территориальная энергетическая компания"», МП «Горэлектросеть» города Железногорска, Муниципальное унитарное предприятие электрических сетей г. Зеленогорска, МУПЭП "Омскэлектро" г. Омска и другие.

Учетной политикой организации установлена компьютерная технология ведения бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7». Бухгалтерский учет ведется лично руководителем предприятия.

По результатам производственно - хозяйственной деятельности ООО «ЭнергоСервис» получило балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года в 2007 году - 131694,00 рубля, за первое полугодие текущего 2008 года - 469647,00 рублей, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия.

2.2. Организационная структура предприятия

Представим организационную структуру предприятия в виде схемы.

33

2.3 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

Выделим те элементы методики учетной политики ООО «ЭнергоСервис», которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «ЭнергоСервис» согласно Положению об учетной политике на 2008 год. Представим их в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «ЭнергоСервис»

А также в учетной политике организации указано, что:

Ч при отражении финансово-хозяйственных операций организации используется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

Ч правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются лично руководителем организации; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

2.4 Порядок учета расходов и формирования себестоимости продукции, работ, услуг

Расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии учитываются на счетах

20 «Основное производство» (прямые расходы по видам деятельности),

26 «Общехозяйственные расходы» (управленческие и прочие косвенные расходы),

44 «Расходы на продажу».

Управленческие и коммерческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, валовому доходу от реализации товаров. В связи с тем, что на предприятии готовая продукция и остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости (см. таблицу 1) расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Для этого на счете 90 открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»

Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м аналитическим разрезам:

Ч по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг)

Ч по статьям затрат на производство.

Если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 «Основное производство» (приложение 1), то мы увидим что

Ч учет производственных затрат на изготовление продукции ведется в разрезе каждой единицы продукции, строительные работы пообъектно, а вот выполняемые работы в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

Ч группировка статей затрат на основное производство имеет вид:

1. Материальные расходы

Материалы (сырье, материалы, комплектующие для производства)

Работы, услуги производственного характера

2. Амортизация

3. Прочие расходы (командировочные, консультационные).

Она соответствует группировке, предложенной в ПБУ 10/99, но остается вопрос, где же такой элемент затрат как заработная плата и отчисления на социальные нужды. Дело в том, что на предприятии работает только инженерно-технический персонал, имеющий окладную систему оплаты труда, что подтверждается штатным расписанием предприятия на 2008 г. Поэтому заработная плата работников отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а так как выбран способ учета себестоимости по (неполной) фактической производственной себестоимости, то 26 счет закрывается непосредственно в дебет счета 90 (для этого открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»).

Учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей общехозяйственных расходов (материальные, заработная плата управляющего и инженерно-технического персонала, отчисления с фонда оплаты труда, консультационные услуги, услуги связи, расходы на командировки, рекламу и т.д).

Хотя в учетной политике и указано, что правила документооборота утверждаются лично руководителем и являются приложением к учетной политике предприятия, таковые обнаружены не были. Посмотрим, какими же документами подтверждаются расходы в ООО «ЭнергоСервис».

Ч Услуги. Расходы на услуги сторонних организаций подтверждаются актами выполненных работ, а услуги на строительные и монтажные работы подтверждаются формами КС-2, КС-3.

Ч Заработная плата. Расходы на заработную плату подтверждаются расчетными ведомостями, которые формируются ежемесячно.

Материальные расходы. Расходы на приобретение и расходование материальных средств подтверждается формами М-4 и М-11. Т. к. в организации нет складского помещения, и все материалы хранятся непосредственно в офисе, эти документы можно и не распечатывать. Поступление материалов подтверждается документами поставщика, а вот берут материалы только непосредственно на производство или общехозяйственные нужды, что необходимо подтвердить актом на списание материалов. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому форму документа необходимо разработать самостоятельно, но необходимо помнить, что документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Ч Производство продукции. Подтверждение расходов на производство продукции осуществляется документом формы МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения». Хотя технология изготовления продукции такова, что изготавливают ее в соответствии с определенным договором и в день изготовления отправляют покупателю. Остается совершенно непонятным состав затрат на изготовление данной единицы продукции. Документа унифицированной формы, подтверждающего состав продукции нет, поэтому необходимо разработать форму такого документа самостоятельно.

Ч Командировочные расходы. Расходы на командировки подтверждаются авансовым отчетом унифицированной формы АО-1, командировочным удостоверением по форме Т-10 и служебным заданием формы Т-10а. Все затраты по авансовому отчету подтверждаются чеками, билетами, актами выполненных работ, но остается непонятным на основании какого документа размер суточных в данной организации - 100 рублей? Не указана эта сумма ни в коллективном договоре, ни в каком либо другом нормативном акте или приказе.

Проанализировав бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «ЭнергоСервис» можно сделать следующие выводы, что на предприятии:

1. Не уделяется должного внимания документальному оформлению хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство продукции, работ, услуг. А как мы выяснили ранее, документальное подтверждение расходов - это одно из условий принятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет производственных затрат на выполнение работ ведется в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг

Рекомендации по документальному оформлению затрат

Прежде всего, в организации необходимо разработать график документооборота, который должен быть утвержден руководителем организации. Все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены. Предлагаем руководителю организации рассмотреть вариант разработанного нами графика документооборота (приложение 2).

Для оформления учета затрат на материалы нами разработан акт на списание материалов (приложение 3), а также создан внешний файл - обработка для возможности его формирования непосредственно в программе 1С «Бухгалтерия 7.7» при печати документов «Перемещение материалов» и «Передача продукции на склад».

Для оформления состава затрат на изготовление продукции предлагаем ввести в документооборот документ «Калькуляция», которым будет определяться непосредственно состав затрат, а также документ «Акт на списание материалов», который будет подтверждать фактическое использование указанных в калькуляции материалов. Форма документа «Калькуляция» нами также была разработана (приложение 4), и также создан внешний файл - обработка для возможности его формирования непосредственно в программе 1С «Бухгалтерия 7.7» при печати документа «Передача готовой продукции на склад».

Т.к. в организации нет коллективного трудового договора, то размер суточных при поездках в командировки рекомендуем установить приказом по предприятию.

Рекомендации по учету затрат на выполнение работ

Для того, чтобы осуществить позаказный (подоговорной) метод учета затрат на выполнение работ можно воспользоваться одним из следующих способов:

1. Т.к. в организации только одно структурное подразделение «Основное подразделение», то одно из трех возможных субконто (аналитический счет в 1С), а именно «Подразделение», можно заменить на «Договоры». И тогда, при формировании отчета о затратах в разрезе 2-х субконто «Виды номенклатуры» и «Договоры» можно будет владеть полной информацией о затратах. Наладив аналогичный учет на счете 90.1.1 «Выручка», заменив субконто «Ставка НП», уже давно ставшее неактуальным на «Договоры», станет гораздо проще определять незавершенные договоры и соответственно затраты на их выполнение. Но этот вариант имеет ряд недостатков, а именно:

Ч предприятие молодое и растущее, могут появиться новые структурные подразделения,

Ч требует определенных финансовых вложений на разработку,

поэтому предлагаем и второй вариант.

2. В справочнике «Виды продукции, работ, услуг» виды работ сделать папками, а непосредственно договоры вложенными элементами в каждую из папок. В таком случае не будет требоваться никаких доработок, ведение бухгалтерского учета будет облегчено. Остается только один недостаток, все доходы и затраты по договору (что конечно может заинтересовать руководителя) можно будет собрать только путем сложения затрат на эти договоры в разрезе видов продукции (работ, услуг).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были освещены теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Для раскрытия темы курсовой работы нами было прочитано (просмотрено, пролистано) немало литературы (это и учебники, и популярная литература, и периодические издания) на тему производственных затрат и отражения их в бухгалтерском учете и сделан вывод, что бухгалтеру в своей профессиональной деятельности в большей степени необходимо руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета (законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг).

На основе теоретических выкладок была проанализирована практика учета затрат в ООО «ЭнергоСервис». В целом, бухгалтерский учет затрат на производство в данной организации ведется в соответствии с нормативными актами. В учетной политике нашли свое отражение способы бухгалтерского учета, по которым существует вариантность, используется типовой план счетов, аналитика на счетах затрат (20, 26 и 44) организована таким образом, что обеспечивает группировку затрат и по видам (продукции, работ, услуг) и по элементам затрат, указанных в ПБУ 10/99. Главным недостатком учета затрат в этой организации является неправильное (или отсутствующее) документальное оформление хозяйственных операций. Для исправления ситуации нами были даны рекомендации по организации документооборота, разработан график документооборота и необходимые формы документов, для которых не существует унифицированных форм. А также предложены варианты для реализации позаказного метода учета затрат в программе «1С».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 800 с.

Букач Е. Составляем учетную политику на 2008 год // Новая бухгалтерия. - 2008. - № 1 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»

Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд., дополненное / Под ред. Н.А. Адамова. - СПб.: Питер, 2006. - 672 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»

Котова Л., Попова Е., Шилкин С. Итоги полугодия без затруднений и санкций // Главбух. - 2008. - № 13.

Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2007 год. - Москва: ГроссМедиа, 2007. - 304 с.

Огиренко Е.Учетная политика как защита от санкций // Главбух. - 2008. - № 2.

ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Методические указания. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. - 207 с.

Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»

10. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр ХХI века, 2001. - 416 с.

11. Учет - 2007: бухгалтерский и налоговый / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2007. - 448 с.

12. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение / О. П. Глебова, К.А. Иванов, Д.Ю. Ежек, С.П. Табакиров, Ж.Л. Гусева. - М.: МЦФЭР, 2005. - 368 с.

Страницы: 1, 2