Учет займов банковскими и небанковскими учреждениями

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховой деятельности" Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2). /5/

Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).

Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

2. Учёт займов банковскими и небанковскими учреждениями на примере ТОО «СтройКам»

2.1 Краткая характеристика ТОО «СтройКам» и условия финансирования его банком

ТОО «СтройКам» находится по адресу: Республика Казахстан, 100019, г. Караганда, район имени Казыбек би, переулок Бульварный, 61. ТОО «СтройКам» было организовано в июне 2006 года, с целью осуществления инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)».

Форма собственности анализируемого предприятия частная. ТОО имеет самостоятельный баланс; печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Товариществу присвоен РНН 302000265336. Расчетный счет № 029467926 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в евро №006070239 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в долларах США №005070560 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана».

Предприятие планирует строительство дробильно-сортировочной фабрики с мгновенной производительностью 130 (сто тридцать) тонн кубовидного щебня фракции 5-20 мм, 62 (шестьдесят две) тонны кубовидного щебня фракции 20-40 мм, 30 (тридцать) тонн кубовидного щебня фракций 3-5 мм.

Для этого необходимо приобретение необходимого оборудования для обслуживания дробильно-сортировочной фабрики, такого как, погрузочно-разгрузочная техника и транспорт. Предприятие может осуществлять следующие виды деятельности:/13/

- дробление, сортировка, резка, обработка, отделка строительного камня;

- реализация переработанного строительного камня;

- производство строительных материалов и их реализация;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Финансирование основной суммы вложений в инвестиционный проект «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня» осуществляется со стороны АО «Народный Банк Казахстана».

16 апреля 2007 года было заключено соглашение о предоставлении кредитной линии №KS01-07-22 на сумму 7 200 000 (семь миллионов двести тысяч) Евро на срок до 84 (восьмидесяти четырех) месяцев. Основными условиями предоставления кредитных средств на финансирование инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)» являются:

- кредитная линия является невозобновляемой;

- лимит в размере 7 200 000,00 (Семь миллионов двести тысяч) Евро, в том числе 200 000 000 (двести миллионов) тенге на пополнение оборотных средств и строительно-монтажных работ. Инструменты предоставляются в Евро, долларах США и тенге. Для учета Лимита по Кредитной линии, сумма предоставленных в тенге и долларах США Инструментов, фиксируется в Евро, по учетному курсу соответствующих валют, установленному на дату выдачи такого Инструмента;

- срок кредитной линии - 84 (восемьдесят четыре) месяца;

- ставка вознаграждения:

а) за пользование банковским займом за счет средств АО «Народный Банк Казахстана» - в размере 12% (двенадцать процентов) годовых от суммы предоставленного банковского займа.

б) за пользование банковским займом, предоставленным за счет средств Иностранного финансового института - в размере, который складывается из стоимости привлечения средств Иностранного финансового института, вознаграждения (маржи) АО «Народный Банк Казахстана», а также возмещение Заемщиком всех расходов, связанных с привлечением средств Иностранного финансового института, в том числе налогов в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

в) за предоставление гарантии/аккредитива - в размере 3% (три процента) годовых от суммы каждой предоставленной гарантии/аккредитива, а также все расходы, которые понесет АО «Народный Банк Казахстана» в связи с предоставлением гарантии/аккредитива.

В Приложении А представлена Гарантия АО «Народный сберегательный банк Казахстана» в обеспечение выполнения обязательств ТОО «СтройКам». Приблизительная схема погашения кредита представлена в Приложении Б.

2.2 Документальное оформление и учёт краткосрочного и долгосрочного банковского займа

Проанализируем действующую практику учета займов на предприятии ТОО «СтройКам».

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «СтройКам» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальных стандартов финансовой отчетности, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «СтройКам» соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

Рассмотрим порядок документального обеспечения кредитов на предприятии ТОО «СтройКам»

Для получения кредита ТОО «СтройКам» представляет в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные ТОО «СтройКам» банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

Одновременно с кредитной заявкой (Приложение В) ТОО «СтройКам» представляет в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности.

При получении займа (кредита) у предприятия-заемщика возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств (краткосрочных и/или долгосрочных).

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «СтройКам» отражается на счетах: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы». /3/

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

3011 "Краткосрочные банковские займы в тенге";

3012 "Краткосрочные банковские займы в валюте"./5, c. 48/

Следующим уровнем аналитического учета кредитов банков является организация учета в разрезе отдельных кредитных договоров, т.е. по субконто. При применении программы "1С: Бухгалтерия" это возможно сделать с помощью ведения справочника "Кредиты", в котором каждое субконто представляет собой один кредитный договор. При этом в параметрах субконто можно отражать всю необходимую информацию о данном кредитном договоре. Если между предприятием и банком заключен договор о предоставлении кредитной линии, то при необходимости можно вести аналитический учет по субконто в разрезе каждого транша. Траншем является каждая отдельная кредитная сумма, полученная в рамках кредитной линии. Такой глубокий аналитический учет кредитов банков в разрезе отдельных кредитных договоров и отдельных траншей позволяет:

- с наибольшей точностью вести учет кредитов банка;

- быстро получать подробную информацию о состоянии кредитных взаимоотношений с банками;

- контролировать своевременность погашения кредитов;

- значительно облегчить налоговый учет.

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении валютных кредитов необходимо помнить следующее. Пунктом 25 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 20.04.2001 г. № 115, установлено, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты в иностранной валюте юридическим лицам - резидентам только в безналичном порядке. Согласно п. 24 указанных Правил погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в национальной валюте, а также вознаграждения и других платежей по ним запрещается, за исключением случаев, когда такие расчеты производятся между резидентами и нерезидентами./4/

При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - при получении денег на текущий банковский счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах.

Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 целесообразно организовать аналогично учету по счету 3010 путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте" и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Например, предприятие ТОО «Стройкам» 3.01.2007г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка ? остаток задолженности ? количество дней / 360 дней.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов (курс 133,1):

Дебет 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 998250 тг.

Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500?132,4?12%?90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500?121,83?12%?90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500?131,4?12%?90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500?122,67?12%?90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

- на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500?133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 78225 тг.

- на сумму первоначального полученного кредита (998250 - 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 920025 тг.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Например, ТОО «СтройКам» получило от казахстанского банка кредит согласно кредитному договору № К2 от 05.10.2006 г. Условия договора: сумма кредита - 500 000 долларов США, срок -24 месяцев, ставка вознаграждения -10%, количество дней в году - 360, количество дней в месяце равно календарному числу дней. Кредитные средства поступили на валютный счет ТОО «СтройКам» 5 октября 2006 г. Согласно условиям договора выплата вознаграждения производится ежемесячно 5-го числа, сумма основного долга погашается в конце срока - 5 октября 2008 г. Бухгалтерские проводки по учету данного кредита в 2006 г. по счету 4012 «Краткосрочные банковские займы в валюте» будут следующими.

1) Получен кредит 05.10.06 - 500 тыс.дол - курс 138):

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

2) 31.10.06 начислена курсовая разница (курс 139)

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 500 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 500 тыс.тг. (остаток 69,5 млн.тг)

3) 30.11.06 начислена курсовая разница (курс 139,5):

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 250 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 250 тыс.тг. (остаток 69,75 млн.тг)

4) 31.12.06 начислена курсовая разница (курс 139,2):

Дебет 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 150 тыс.тг. (остаток 69,6 млн.тг)

Кредит 6250 «Доходы по курсовой разнице» - 150 тыс.тг.

Бухгалтерские проводки по учету вознаграждения по данному кредиту в 2006 г. по счету 7310 будут следующими.

1) 31.10.06 (курс 139) начислены проценты за октябрь:

500000х10%: 360х26дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 501944,3 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные

вознаграждения к выплате» - 501944,3 тг.

2) 05.11.06 (курс 139,8) начислена курсовая разница:

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 2888,89 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 2888,89 тг.

3) 05.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 01.11-05.11:

500000х 10%: 360 x 5дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 97 082,71тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 97 082,71 тг.

4) 05.11.06 (курс 139,8) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»- 601915,89 тг.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 601915,89 тг.

5) 30.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 06.11-30.11:

500 000 х 10%: 360 х 25дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 484374,69тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 484374,69 тг.

6) 05.12.06 (курс 138,6) начислена курсовая разница:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 3125 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» -3125 тг.

7) 05.12.06 (курс 138,6) начислены проценты за 01.12 - 05.12:

500 000 х 10%: 360 x 5 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 96249,38 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -96249,38 тг.

8) 05.12.06 (курс 138,6) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 577499,07тг.

Кредит 1030 «Денежные средств на текущих банковских счетах» 577499,07тг.

9) 31.12.06 (курс 139,2) начислены проценты за 06.12-31.12:

500000х 10%: 360 x 26 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 502666,51 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 502666,51 тг.

Страницы: 1, 2, 3, 4