Учетная политика организации на примере ООО ПКФ "Полесье"

2.8 Реализация товаров (работ, услуг) и Варианты распределения и использования прибыли

В бухгалтерском учете не существуют каких-либо различных вариантов определения выручки от реализации товаров (работ или услуг).

Поэтому подробнее данная тема будет освещена в статье, посвященной формированию учетной политики в целях налогообложения.

Однако следует учесть, что если организация определяет в учетной политике для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС "по оплате", то необходимо определить порядок отражения в бухгалтерском учете этих налогов, начисленных по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам или услугам). Обычно в этих целях используется субсчет "Расчеты по НДС" (название может быть выбрано организацией самостоятельно) к счету 76.

Согласно ПБУ 10/99, практически все затраты организаций (в том числе и те, которые ранее относились за счет чистой прибыли) считаются их расходами.

Любые расходы организации подлежат в бухгалтерском учете в конечном итоге отнесению на финансовые результаты деятельности организации. Поэтому Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) не предусмотрено создание за счет чистой прибыли каких-либо фондов (потребления, социальных, накопления и т.п.) за исключением резервного. Соответственно организация в своей учетной политике не может предусмотреть распределение чистой прибыли по такого рода фондам (даже если данный принцип заложен в учредительных документах).

Также следует учесть, что полученная организацией чистая прибыль может в настоящее время использоваться только на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации (на основании решения их общего собрания) либо на погашение убытка, полученного предприятием в предыдущие периоды.

2.9 Учет кредитов и займов

При формировании данного раздела учетной политики следует учитывать требования ПБУ 15/01, в соответствии с которым (п.32) в учетной политике организации должна содержаться следующая информация:

1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрим подробнее, как отразить данные положения в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

1. Организация торговли или общепита, получившая кредит или заем (заемщик), должна определить, как она будет учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев.

Организация может учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (вариант 1) либо перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную (вариант 2). При выборе второго варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01).

2. В числе затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, числятся так называемые дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (п.11 ПБУ 15/01).

Под дополнительными расходами понимаются такие затраты как оплата юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, различных налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), экспертиз, услуг связи, других затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Такого рода дополнительные затраты могут быть либо отнесены в состав операционных расходов непосредственно в периоде их возникновения, либо учитываться обособленно как дебиторская задолженность в разрезе каждого полученного кредита (займа) и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения данного кредита (займа) (п.20 ПБУ 15/01).

3. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства). В этом случае в учетной политике для целей бухгалтерского учета ей необходимо предусмотреть порядок начисления и распределения причитающихся доходов по этим заемным обязательствам. Иными словами, данные доходы могут быть предварительно отражены организацией в составе расходов будущих периодов, о чем необходимо сообщить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

4. Перечисленные выше требования и положения относятся ко всем полученным заемным средствам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.12 ПБУ 15/01). При этом под инвестиционными активами понимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие много времени и затрат на приобретение или строительство.

Такие затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, могут уменьшаться на величину дохода от временного использования заемных средств, полученных под приобретение (строительство) данного актива, в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3. ПРОЧИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

3.1 Инвентаризация имущества

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, организации могут самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

При этом порядок и сроки проведения инвентаризаций утверждаются организацией либо в виде отдельного приказа (Положения о проведении инвентаризации), либо в составе учетной политики по бухгалтерскому учету.

Ниже приведен примерный вариант отражения в учетной политике положений об инвентаризации имущества организации.

Пример. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО ПКФ «Полесье» в 2005 г.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация в организации проводится в следующие сроки:

- основных средств - не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- незавершенного капитального строительства - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья (продуктов питания), товаров, материалов - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- незавершенного производства - ежемесячно по состоянию на конец месяца (для организаций общепита);

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств в кассе - не реже, чем один раз в квартал (месяц);

- финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается приказом руководителя организации.

3.2 Рабочий план счетов

Все организации независимо от структурной подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы руководствуются действующим Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

В тоже время Инструкцией по применению Плана счетов организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса, количества и видов хозяйственных операций организации (см. приложение 3).

Небольшие и средние организации с незначительными объемами учетной работы (и соответственно количеством счетов и бухгалтерских проводок) могут воспользоваться типовым Планом счетов, не внося в него существенных изменений в части применения субсчетов и нетиповых проводок.

Иные же предприятия (как правило, имеющие многопрофильный характер деятельности, значительный объем учетных данных, разветвленную структурную сеть и т.п.) должны разрабатывать свой так называемый рабочий план счетов с учетом специфики своей финансово-хозяйственной деятельности.

При этом в части субсчетов и аналитического учета организации торговли и общепита могут самостоятельно устанавливать порядок своей учетной работы. В этих целях и разрабатывается рабочий план счетов предприятия, являющийся составной частью его учетной политики и утверждаемый (как правило) в качестве ее приложения.

3.3 Формы первичных учетных документов

В соответствии с п.1 статьи Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем, такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Такие унифицированные формы первичных документов утверждаются соответствующими постановлениями Госкомстата России. К примеру, формы первичных документов по операциям, осуществляемым организациями торговли и общественного питания, утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

В учетной политике необязательно указывать тот факт, что предприятие применяет унифицированные формы первичной документации, так как данное обязательство установлено на законодательном уровне.

Однако при формировании учетной политики организации необходимо определить, для каких финансово-хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены. Если для подтверждения совершенных в учете операций унифицированные формы каких-либо первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию. Разработанные организацией внутренние формы первичной документации (так же как и учетных регистров) должны быть в обязательной форме зафиксированы в ее учетной политике (обычно альбом неунифицированных форм утверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения) (см. приложение 4).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98.

ПБУ 1/98 было разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в направлении его соответствия международным стандартам. Однако многие формулировки этого документа носят общий характер и дополняются по ряду моментов другими Положениями по бухгалтерскому учету, которые являются российскими стандартами в определенной области бухгалтерского учета. Кроме того, многие методы и способы бухгалтерского учета отличаются от методов учета налогового.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новую учетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политике предыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсем нельзя изменять. В п.6 ПБУ 1/98 приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации.

Если организацией произведены изменения учетной политики или отдельных ее положений, то они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения (то есть с начала следующего финансового года).

Разработанная методика помогла выявить, что учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Таким образом документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия является учётная политика.

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности.

Существующие законодательные документы по учётной политике не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий, в связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые должны четко обосноваться и аргументироваться.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле можно отнести следующие:

- распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и нетипичных операций (например, правом подписи финансовых документов);

- применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;

- существование методов контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий (в т.ч. сроки соблюдение сроков хранения документов);

- обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества (состав материально ответственных лиц);

- использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы);

- перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций;

- сохранение коммерческой тайны;

- представление информации внешним пользователям (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Помимо вышеизложенного, в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными.

Например, в том случае, если действующим законодательством не урегулированы какие-либо вопросы учета или в различных законодательных (нормативных) документах содержаться противоречивые данные, предприятие может отразить свое мнение в учетной политике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика организаций” ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).

2. Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год и организация учета в 2007 году. М - 2007 г.

3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2007 г;

4. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 719 с.

5. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. - М.: ИПБ-БИНФА, 2008. - 423 с.

6. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.

7. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бух. учет, 2007 г.

8. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.- 480.

9. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2006 г.

10. Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 2007 г;

11. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс . М., «Инфра-М» 2007 г.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.: Проспект, 2006. - 464 с.

13. Годовой отчет за 2006г. - приложение к журналу Главбух

14. Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций; - Самара, 2006 г. Учебное пособие.

15. Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса. (“ Бухгалтерский учет” 2006№4).

16. Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М 2007 г.

17. Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 2007 г.

18. Камышанов П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика 2006 г.

19. Козлова Е.Н. Парашутин Н.В.Бабченко Т.Н Галанина Е.Н.“Бухгалтерский учет” М: 2006г.

20. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007 г.

21. Камышанов П.И.. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006 г.

22. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2007 г.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2007 г.

24. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2007г. - 112 с.

25. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2007 г.

26. Николаева С. А., Паний В.Ф.Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. - М; АО “ВПМ- центр”, 2007 г-158 с;

27. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка.- М: Аналитика-Пресс,2006.

28. Новиченко П.П Бухгалтерский учет :Учебник/..- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

29. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 2007 год, 80с.

30. О составление бухгалтерских отчетов за 2006 год и квартальной отчетности в 2004 организации, состоящими на бюджете №11.

31. Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2006 г. № 6);

32. Практический журнал “Главбух”

- февраль 2008 г.

- июль 2007 г.

33. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 480 с.

34. Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2005 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Приказ N

"Об учетной политике

(название организации)

на 2008 год"

г. Ростов-на-Дону "31" декабря 2007 г.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставом организации приказываю:

1. Утвердить Положение об Учетной политике по бухгалтерскому учету на 2005 г.

2. Контроль за соблюдением положений Учетной политики (название организации торговли или общественного питания) возложить на главного бухгалтера организации (Ф.И.О.).

Генеральный директор (Ф.И.О.)

(подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Приказ N

"О внесении дополнений в учетную политику

(название организации)

на 2008 год"

г. Ростов-на-Дону "14" апреля 2008 г.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставом организации приказываю:

1. Внести следующие дополнения в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2005 г.:

1) дополнить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2005 г. разд.

4.10. "Учет кредитов и займов" следующего содержания:

4.10.1. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную.

4.10.2. Возникающие в ходе получения кредитов и займов у. Организации дополнительные расходы включаются в состав операционных расходов непосредственно в периоде их возникновения.

4.10.3. В случае выдачи Организацией заемных обязательств при получении кредитов и займов на данные начисленные проценты (дисконт) отражаются в учете вместе с основной задолженностью.

4.10.4. Организация не производит финансовых вложений за счет временно свободных средств, полученных для приобретения инвестиционных активов.

2. Контроль за соблюдением положений Учетной политики Организации с учетом произведенных дополнений возложить на главного бухгалтера организации (Ф.И.О.).

Генеральный директор (Ф.И.О.)

(подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Рабочий план счетов

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Приказ об учетной политике ООО ПКФ «Полесье» на 2008год,

г. Ростов-на-Дону 29 декабря 2007 года.

Выбраны варианты методики учета.

1) Порядок учета товарно-материальных ценностей.

1.1 Материальные ценности приходуются на балансовом счете №10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименнованых в ПБУ 5/98

1.2 Учет основных средств ведется на балансовом счете №01 по первоначальной стоимости.

1.2.1 Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств, производится по линейному способу.

1.3 Порядок отражения выручки от реализации продукции определяется «По мере отгрузки продукции потребителям», выручка от реализации продукции, произведенной в результате осуществления уставной деятельности отражается, на счете №90 «Продажи».

Выбраны варианты техники учета.

2.1 Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

2.2 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.3 Основания для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же расчеты бухгалтерии.

2.4 Отчетным годом считается период с 1-го января по 31-е декабря включительно.

Организация бухгалтерского учета.

3.1 Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

3.2 Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление зарплаты не позднее 2-го числа месяца, следующего за отчетным.

3.3 Авансовый отчет по командировочным расходам предоставляется в бухгалтерию непозднее, 3-х дней после возвращения из командировки.

3.4 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета к отчетности производится инвентаризация: материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4-ом квартале), кассы не реже 1-го раза в квартал. Внештатные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года.

3.5 План счетов, используемый предприятием при ведении бухгалтерского учета (приложение №1 к учетной политики).

Руководитель предприятия Соболев Л.П.

Главный бухгалтер Орлова В.Н.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5