Учтенные ценные бумаги на балансе банка

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора» - 900 000.

2. Дебет счета № 50302 по лицевому счету «Дисконт начисленный»;

Кредит счета № 70601 - 100 000.

3. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - 20 000.

4. Дебет счета № 70606 «Расходы»;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - 25 000.

5. Дебет счета № 70606 «Расходы» - 22 000;

Дебет счета № 60310 - 3 960;

Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - 25 960.

3) Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ:

Дебет счета № 30102;

Кредит счета № 30602 - 29 040.

4) В момент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - 1000 штук.

Учет у банка «А»:

1) Перечисление средств по договору посредника:

Дебет счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кредит счета № 30601 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - 1 000 000.

2) При осуществлении покупки активов делаются записи по стоимости приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных РЦ ОРЦБ, ОРЦБ и самим брокером:

1. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 47403 - 900 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 - 20 000.

2. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30402 - 25 000.

3. Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 70601 - 22 000;

Кредит счета № 60301 - 3 960;

3) Возврат клиенту неиспользованных средств:

Дебет счета № 30601;

Кредит счета № 30102 - 29 040.

4) В депозитарном учете банка-дилера отражается:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - 1000 штук.

2.6 Особенности в учете ценных бумаг на балансе банка, имеющихся в наличии для продажи

При применении Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникало и возникает много различных вопросов, касающихся правильности их применения. Причинами являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и ситуации, характерные для многих банков и в них не описанные.

Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П) -- первый раздел Главы А. «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближен к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности. Двойнишников В.В. Положение № 302-П: переход на метод начисления, или Суворова через Альпы // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009. - № 11.

В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Возникает вопрос в том, что какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие -- в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано.

Цель отражения ценных бумаг в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток -- применять способ оценки «справедливая стоимость» с отнесением переоценки за отчетный период в отчет о прибылях и убытках. Способ оценки под названием «справедливая стоимость» применяется также и к ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Согласно п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения.

Способ оценки «справедливая стоимость» применяется и в отношении ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в отношении имеющихся в наличии для продажи. Разница состоит в том, что переоценка первых ценных бумаг за отчетный период отражается в отчете о прибылях и убытках, а вторых -- в добавочном капитале по балансовым счетам 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Это различие в способах отражения переоценки по справедливой стоимости (в отчете о прибылях и убытках или в добавочном капитале) и является определяющим признаком при разделении ценных бумаг, по которым на дату приобретения можно определить надежную текущую (справедливую) стоимость, на оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи.

В практике применения международных стандартов финансовой отчетности считается, что ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, -- это те ценные бумаги, цель приобретения которых на текущую (отчетную) дату однозначно не определена, потому что цель определена, когда ценные бумаги классифицированы в две другие категории: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток -- ценные бумаги приобретены для получения прибыли в краткосрочной перспективе; удерживаемые до погашения -- долговые обязательства приобретены с намерением удерживать их до даты погашения. Именно поэтому переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в добавочном капитале, а не в отчете о прибылях и убытках. С управленческой точки зрения, если какой-то финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках, то он является результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики. А так как делается предположение, что цель приобретения на текущую (отчетную) дату не определена, то переоценка не может являться результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики, поэтому и положительная, и отрицательная переоценки вместо отчета о прибылях и убытках отражаются в добавочном капитале по балансу.

Несмотря на эти причины отражения переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в добавочном капитале, банки в силу различных удобств чаще используют именно эту категорию для первоначального признания ценных бумаг. Например, удобство заключается в возможности приостановить оценку по справедливой стоимости, когда ценные бумаги перестают обращаться на активных рынках и далее невозможно определить надежную текущую (справедливую) стоимость. А если ценные бумаги, имеющие надежную текущую (справедливую) стоимость, при первоначальном признании классифицированы в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то, несмотря на возможное дальнейшее исчезновение активного рынка, банк по-прежнему будет обязан эти ценные бумаги переоценивать по справедливой стоимости. И тогда возникает ситуация когда проблематично определить текущую (справедливую) стоимость при отсутствии активного рынка. В международных стандартах финансовой отчетности данная проблема решена путем выпуска и вступления в действие в 2008 году поправки к МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» о переклассификации финансовых инструментов по оценочным категориям. В соответствии с этой поправкой при определенных обстоятельствах компания вправе переклассифицировать финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. А согласно п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П ценные бумаги, классифицированные при приобретении как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

В п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П говорится, что приостановить оценку по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по текущей (справедливой) стоимости после первоначального признания, необходимо в том случае, когда надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения. Другими словами, приостановить оценку по справедливой стоимости необходимо при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг. Каким образом определить признаки обесценения переоцениваемых по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, когда необходимо прекратить оценивать эти ценные бумаги по текущей (справедливой) стоимости и начинать формировать резервы на возможные потери, нормативными актами Банка России не установлено.

Следует отметить, что эти условия противоречат требованиям, изложенным в упомянутом выше п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П. Этим пунктом определено, что под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения. То есть, если руководствоваться п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, приостановит оценку по справедливой стоимости необходимо при наличии только одного условия, а не двух, указанных в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, то есть только при невозможности дальнейшего надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Возникает вопрос о том, каким пунктом Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П руководствоваться: либо п. 5.8, либо п. 2.6.

И в этой ситуации обратимся к международным стандартам финансовой отчетности. Согласно параграфам 59, 60 и 67 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», если отрицательная переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, вызвана существенным ухудшением финансового положения эмитента, то такая отрицательная переоценка должна признаваться не отрицательной переоценкой в капитале по балансу (с отчетности за 2009 год -- в отчете о финансовом положении), а резервом под обесценение таких финансовых активов в отчете о прибылях и убытках (с отчетности за 2009 год -- в отчете о совокупном доходе).

С точки зрения пользователя финансовой (бухгалтерской) отчетности следует отметить: когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в капитале по балансу, то это наилучшая ситуация для отчитывающейся компании, поскольку этот финансовый результат ухудшает только финансовое положение компании по балансу. Отчет о прибылях и убытках при этом не ухудшается. А когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в отчете о прибылях и убытках, то такой финансовый результат дважды ухудшает финансовое положение отчитывающейся компании: этот расход признается и в отчете о прибылях и убытках, и в балансе (через включение текущей прибыли (убытка) в капитал по балансу).

Таким образом, можно сделать вывод, если бухгалтерскую учетную политику формировать со ссылкой на МСФО, то прекращать оценивать по текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, необходимо в соответствии с требованиями, изложенными в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, т.е. при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг.

Теперь определим, что подразумевается под признаками обесценения. Например, признаки обесценения -- это:

1) любая отрицательная переоценка; или

2) отрицательная переоценка, вызванная существенным ухудшением финансового положения эмитента (для этого необходимо анализировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность эмитента); или

3) существенная отрицательная переоценка (для этого в учетной политике необходимо указать критерий существенности, например, 10 или 20%, и если отрицательная переоценка больше критерия существенности от цены приобретения этих ценных бумаг как остатка по основному балансовому счету по учету вложений в эти ценные бумаги, то такую отрицательную переоценку следует признавать резервом на возможные потери).

Из этого можно заключить, что более простым способом будет применение третьего варианта, т.е. определение в учетной политике критерия существенности в отношении отрицательной переоценки, когда эту отрицательную переоценку необходимо признать резервом на возможные потери в отчете о прибылях и убытках.

Как только банк прекратил оценку ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по текущей (справедливой) стоимости, возникает вопрос о последующих действиях. П. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П гласит: «…ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 настоящего Порядка». То есть подразумевается ситуация, когда на момент прекращения оценки по справедливой стоимости по ценным бумагам накоплена отрицательная переоценка, которая и переносится в отчет о прибылях и убытках одной из проводок, указанных в подпункте 4.6.4:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Однако в подпункте 4.6.4 есть и другая бухгалтерская запись по переносу положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках:

Дебет счета 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кредит счета 70601 «Доходы».

При определенной ситуации, когда банк купил ценную бумагу, справедливая стоимость росла, банк отражал положительную переоценку в добавочном капитале, а впоследствии эта ценная бумага перестала обращаться на активных рынках и банк принял решение прекратить оценивать данную ценную бумагу по текущей (справедливой) стоимости в силу ее отсутствия. На дату прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости в добавочном капитале накопилась положительная переоценка. Поскольку в п. 5.8 отсутствуют условия о переносе положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках при прекращении оценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и поскольку в указанной ссылке на подпункт 4.6.4 определены бухгалтерские проводки по переносу и отрицательной, и положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках, банку в своей учетной политике следует дополнить п. 5.8 условиями, касающимися положительной переоценки при прекращении оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. При этом резерв на возможные потери будет целесообразно создавать под балансовую стоимость как под последнюю справедливую стоимость: цена приобретения ценной бумаги как остаток по основному балансовому счету второго порядка по учету вложений в ценные бумаги, скорректированный на остаток по контрсчету по учету переоценки.

Банк России в разъяснениях от 31.03.2008, комментируя ситуацию с прекращением оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, когда на момент прекращения оценки накоплена отрицательная переоценка, отметил, что, во-первых, переоценка, учтенная на контрсчетах 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и продолжает отражаться до момента прекращения признания этих ценных бумаг, а во-вторых, при формировании резерва на возможные потери следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки уже отнесена на расходы. http://www.cbr.ru. - Информационно-аналитические материалы. Нормативные документы и разъяснения к ним. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (ответ на вопрос 5).

Это разъяснение дает основания считать, что если банк для себя полагает возможной ситуацию с положительной переоценкой на момент прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, то порядок бухгалтерского учета в этом случае аналогичен порядку, когда на момент прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости накоплена отрицательная переоценка.

Следующая проблема в учете связана с применением п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П.

В п. 5.8 описывается ситуация, когда по ценным бумагам сначала есть текущая справедливая стоимость, а потом в силу определенных причин банк принимает решение прекратить оценку этих ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости, например, при невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости, и в дальнейшем под такие ценные бумаги банк создает резервы на возможные потери. Но в п. 5.8 нет обратной ситуации, когда при первоначальном признании ценных бумаг в категории имеющихся в наличии для продажи нет текущей (справедливой) стоимости, банк эти ценные бумаги отражает без переоценки, а потом появляется текущая (справедливая) стоимость, и из п. 5.8 нельзя сделать вывод, можно ли в этом случае начать оценивать ценные бумаги по текущей (справедливой) стоимости.

Несмотря на отсутствие официальной публичной позиции Банка России по данному вопросу, почти трехлетний опыт применения Правил Банка России № 302-П показал, что вполне приемлема ситуация, когда после первоначального признания ценных бумаг как имеющихся в наличии для продажи при отсутствии текущей (справедливой) стоимости такие ценные бумаги отражаются без переоценки, а при появлении активного рынка -- начинают в бухгалтерском учете переоцениваться по текущей (справедливой) стоимости.

Заключение

Таким образом, рассмотрев сущность активных операций с ценными бумагами коммерческих банков можно сделать следующие выводы.

Активные банковские операции с ценными бумагами - это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

Коммерческие банки на сегодняшний день могут формировать различные виды портфелей ценных бумаг в зависимости от целей вложения: торговый портфель - с целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционный портфель - с целью получения инвестиционного дохода, портфель контрольного участия - с целью получения контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Формирование этих портфелей может осуществляться различными способами. Банки могут быть профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, получив лицензию Центрального Банка РФ и иметь доступ к ценным бумагам наивысшего качества, а также могут заключать договоры комиссии и приобретать ценные бумаги через посредников банков-дилеров. Кроме того, кредитные организации могут являться участниками стихийных рынков ценных бумаг и приобретать данные активы без лицензии Центрального Банка РФ.

Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируется нормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг на долевые и долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для перепродажи». В отдельный раздел 6. «Средства и имущество» выделены акции дочерних и зависимых акционерных обществ. На основе «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» были рассмотрены бухгалтерские операции по приходованию и выбытию ценных бумаг.

Стоимость приобретенных активов формируется на счетах вложений в долговые и долевые обязательства. Эти счета корреспондируют со счетами по учету денежных средств, со счетами расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам. У профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг применяются счета расчетов с валютными и фондовыми биржами. В случае приобретения данных активов через посредника в учете участвуют счета расчетов кредитных организаций-доверителей по брокерским операциям.

Доходами по ценным бумагам, как было выше отмечено, являются купонный (процентный) доход, а также дисконт. В соответствии с принципом осмотрительности, данные доходы могут не приниматься к учету сразу в случае, если получение дохода признается неопределенным.

Были показаны проводки по учету переоценки ценных бумаг. При этом нужно отметить, что суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» приходятся на счета по учету доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, в то время как суммы дооценки (уценки) ценных бумаг, «имеющихся в наличии для перепродажи», учитываются на счете добавочного капитала. В случае если переоценка ценных бумаг не может осуществляться создаются резервы под возможное обесценение вложений. Резервы при создании относятся на расходы.

Отражены современные подходы, к бухгалтерскому учету ценных бумаг, классифицированных в категорию имеющихся в наличии для продажи и отражаемых по балансовым счетам 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Рассмотрены узкие места и вопросы в учете при оценке их справедливой стоимости, выявлены недостатки в ситуациях при приостановлении и прекращении переоценки учтенных на балансе банка ценных бумаг, даны рекомендации, основанные на открытых источниках информации, таких как: нормативные документы, определенные Правилами Банка России и принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Операции по выбытию ценных бумаг осуществляются через счет выбытия и реализации ценных бумаг. При этом по дебету отражается стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам), положительные разницы переоценки ценных бумаг и затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, а по кредиту - сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации и отрицательные разницы переоценки ценных бумаг. Таким образом, на счете выбытия и реализации формируется финансовый результат. Дебетовое сальдо счета 61210 означает доход от операции по выбытию, тогда он корреспондирует со счетом доходов, а кредитовое сальдо означает отрицательный финансовый результат от реализации.

Отдельно был рассмотрен вопрос о депозитарном учете ценных бумаг. Счета депо указаны в главе Д. «Счета Депо» Плана счетов. Учет на данных счетах ведется в натуральном измерении - в штуках. Депозитарный учет организован по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения.

В заключение нужно подчеркнуть, что если введенный в действие с 1 января 2008 года План счетов максимально приближен к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности. И Банк России основные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг заимствовал из МСФО, то и работникам отечественных банков, разрешая какую-то спорную ситуацию, можно основываться на Международных стандартах финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 от 02.12.1990 г. (ред. от 23.07.2010 г.);

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 27.07.2010 г.);

3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 22.04.2010 г.);

4. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26.03.2007 г. (ред. от 06.07.2010 г.);

5. Положение ЦБ РФ «О порядке депозитарного учета федеральных государственных ценных бумаг» № 253-П от 16.03.2004 г;

6. Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 07.09.2007 г.;

7. Ахматова О. Бухгалтерский учет в банках. - Ростов на Дону.: Феникс, 2009. -162 с.

8. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета коммерческих банках. - М.: ACADEMIA, 2008. - 240 с.

9. Елкин С. Е. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие. - М.: ОмГУ, 2007. - 165 с.

10. Жуков Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции. Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 563 с.

11. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Учебное пособие. - М.: КноРус, 2010. - 240 с.

12. Капаева Т.И. Учет в банках. Учебник. - М.: Форум, 2008. - 470 с.

13. Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Магистр, 2009. - 592 с.

14. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2009 - 278 с.

15. Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебник. - М.: Дашков и К, 2007. - 311 с.

16. Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2009. - 376 с.

17. Вайнштейн Д. Изменения в учете финансовых инструментов // МСФО и МСА в кредитной организации, 2009. - № 4.

18. Двойнишников В.В. Положение № 302-П // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009. - № 11.

19. Официальный сайт Банка России - http://www.cbr.ru

20. Официальный сайт компании «Консультант плюс» - http://www.consultant.ru

21. Интернет-версия журнала «Вестник банка России» - http://bankir.ru

Страницы: 1, 2, 3