Теория бухгалтерского учета

Особенности строения пассивных счетов

Пассивными счетами называются счета, на которых отражаются источники образования средств. На пассивных счетах в остатке(сальдо) только кредитовое. В течении месяца на пассивных счетах отражаются различные хозяйственные операции, в результате которых источники могут увеличиваться или уменьшаться. Для пассивных счетов характерно: 1)Начальное сальдо по кредиту 2)Хозяйственные операции, при которых происходит уменьшение источников отражаются в кредите. 4)Оборот по дебиту пассивного счёта определяют в конце месяца, как сумму всех хозяйственных операций отраженных в дебите счёта. Оборот по кредиту определяют в конце месяца как сумму всех хозяйственных операций отраженных в кредите счёта. 5)После этого определяют сальдо по формуле:

Ск=Сн+Ок-Од

Характеристика активно-пассивных счетов

Активно-пассивные счета - это счета на которых отражаются одновременно и сумма орг. И источники его формирования. На таких счетах может быть и дебетовое и кредитовое сальдо или одновременно и дебете и кредите. Активно-пассивные счета бывают двух видов с односторонним видом сальдо. Основными активно-пассивными счетами являются 71, 75, 76, 99. Сальдо по дебиту это счета означающие дебиторскую задолженность и отражаются в активе баланса, а сальдо по кредиту в кредиторскую задолженность и отражается в пассиве баланса, при чём дебиторская задолженность отражается на этом счёте активном, а кредиторская задолженность на пассивном.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах

Двойная запись - это отражение хозяйственной операции в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. С помощью двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет вести контроль за хозяйственной деятельностью, а также осуществлять эффективное управление работой предприятия. Счета затрагивают в одной хозяйственной операции методом двойной записи называется корреспондирующими счетами.

Назначение и характеристика оборотных ведомостей по синтетическим счетам

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов. Для проверки правильности записей на бухгалтерских счетах и иx обобщения применяются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу. В первую графу записываются наименования всех синтетических счетов, а затем располагаются три пары колонок: 1)остатки на начало по дебету и кредиту;

2)обороты по дебету и кредиту за отчетный период;

3)остатки на конец периода по дебету и кредиту. По оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть получено три пары равных итогов: 1)сальдо на начало по дебету должно быть равно сальдо на начало по кредиту; 2)оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту; 3)сальдо на конец по дебету должно быть равно сальдо на конец по кредиту. Равенство итогов начального и конечного сальдо объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе, так как начальное сальдо на счетах берется из баланса, а по конечным остаткам составляется новый баланс. Равенство итогов оборотов объясняется применением в учете двойной записи - по дебету одного и кредиту другого счета. Если такого равенства нет, то это значит, что при записи операций на счетах или при подсчете итогов допущены ошибки, которые необходимо исправить. Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам может быть составлена шахматная оборотная ведомость. Она составляется на основании записей в Книге регистрации хозяйственных операций.

Счета синтетического и аналитического учёта. Их значение и взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На счетах синтетического учета отражаются обобщенные данные. Все счета, открытые на основании актива и пассива баланса, являются синтетическими. Учёт осуществляющийся на синтетических счетах называется синтетическим. Он ведётся только в денежных выражениях. Применение аналитического счёта на котором отражаются детальные данные по каждому отдельно хозяйственному средству и их источников называются аналитическими. Аналитические счета открывают в дополнение к системе с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хозяйственных средств и их источников. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь которая проявляется в следующем. Остаток и обороты синтетического счёта должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в дополнение своего синтетического счёта.

Корреспонденция счетов. Виды бухгалтерских проводок

Бухгалтерские проводки могут быть простые и сложные. Простая проводка заключается в том, что хозяйственная операция записывается по дебету только одного и кредиту только одного счета в одинаковой сумме. Сложная проводка заключается в том, что операция записывается по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, причем сумма по дебету всех счетов должна быть равна сумме по кредиту всех счетов. Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками. Составить бухгалтерскую проводку значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Прежде чем составить бухгалтерскую проводку по каждой хозяйственной операции и записать её с помощью двойной записи на счетах необходимо выполнить следующие 4 этапа: 1) По содержанию хозяйственных операций определить какие счета в ней затрагивают. 2)определить какие это счета активные или пассивные. 3)Ответить на вопрос что произошло в результате хозяйственной операции, какой счёт увеличивается, а какой уменьшается. 4)Составляют бухгалтерскую проводку. Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Субсчета. Их значение и связь со счетами бухгалтерского учёта

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет. На субсчёте учитываются те же самые объекты и процессы, что и на счёте, он имеет ту же корреспонденцию счетов, что и основной счёт, и хозяйственные операции по субсчёту оформляется теми же первичными документами, что и по основному счёту.

Назначение и характеристика оборотных ведомостей по аналитическим счетам

Аналитические счета используются для подробной характеристики. Формы оборотных ведомостей различаются, в зависимости от того, как ведется аналитический учет: только в денежном или в денежном и в натуральном измерителе. То есть существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: 1)суммовая; 2)количественно-суммовая. Если учет ведется в денежном измерителе, то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам совпадает с формой оборотной ведомости по синтетическим счетам. Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам должна быть равна данным конкретного синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если учет ведется не только в денежном, но и в натуральном измерителе, то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам принимает несколько иной вид. При этом вводятся колонки «Единица измерения» и «Цена». Графа «Дебет» называется «Приход», а «Кредит» - «Расход». Каждая из них подразделяется на колонки «Количество» и «Сумма». Такая ведомость составляется по счетам, на которых ведется учет товарно-материальных ценностей. Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые оборотные ведомости. В них по каждому аналитическому счету показывается только сальдо на начало каждого отдельного периода, данные об оборотах не отражаются. Сальдовые ведомости составляются по счетам, на которых ведется учет товарно-материальных ценностей. Сальдовые ведомости открываются на год с 1 января, в них проставляются остатки материальных ценностей на каждое 1-е число месяца.

Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д. ). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса -- счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Принципы классификации счетов БУ

Счет - это научно обоснованная группировка счетов, т. е. объединение счетов в группы по каким-либо однородным признакам. Классификация осуществляется по двум признакам: по экон. , содержанию и по назначению, структуре. По экон. Содержанию отвечает на вопрос «что учитывается»на том или ином счете. По назначению и структуре дополняет экон. Классификацию, т. е. показывает как учитывается информация на том или ином счете.

Характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а так же по источникам его образования. На них учитываются объекты, служащие основной хоз. деятельности предприятия. Они разделяются на три подгруппы:1-активные - применяются для контроля и учета ОС, нематериальных активов, мат. И денежных средств, а так же расчетов с дебиторами. Имеют дебетовое сальдо. Поступление мат. И ден. Ресурсов по дебету, выбытие - по кредиты. 2-пассивные-применяютсяя для учета и изменения капиталов, фондов, кредитов, займов, обязательств орг-ции и расчетов с кредиторами. Сальдо и наличие, увеличение источников и задолженности по кредиту, а по дебету - уменьшение источников и задолженности. 3-активно-пассивные счета- предназначены для учета расчетов данной орг-ции с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот.

Характеристика распределительных счетов

Разделяются на две группы:1-собиательно-распределительные предназначены для сбора в течении месяца каких-либо однородных расходов с целью распределения их в конце месяца между видами выпускаемой продукции (25 и 26 счета) Это активные счета. По дебету в течении месяца собираются расходы, а с кредита эти расходы распределются и списываются на счет 20. Эти счета в конце месяца закрываются, конечного сальдо нет и в балансе они не отражаются. 2-бюджетно-распределительные предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами. Они бывают активные(97 расходы буд. периодов) и пассивными(96 резервы предстоящих расходов, 98 доходы буд. периодов).

Характеристика калькуляционных счетов

Они предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции. (н-р, счет 20, 23) Они активные. По дебету отражаются все фактические расходы, связанные с производством продукции(сырье и материалы, з/п рабочих) По кредиту определяем себестоимость выпущенной продукции. Сальдо обычно не бывает, а если остается дебетовое сальдо, то это говорит об остатке незавершенного про-ва - это готовая продукция, которая не прошла всех стадий обработки и находится в цехе.

Характеристика регулирующих счетов

Это счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Контрарные предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования Н-р, ОС отражаются на счете 01, а их амортизация учитывается на счете 02.

Забалансовые счета

Это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т. е. за балансом. К забалансовым счетам относятся:

001 Арендованные основные средства;

002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

003 Материалы, принятые в переработку;

004 Товары, принятые на комиссию;

005 Оборудование, принятое для монтажа;

006 Бланки строгой отчетности;

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные;

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные;

010 Износ основных средств;

021 Основные средства, сданные в аренду.

Характеристика финансово-результативных счетов

Предназначены для учета финансовых результатов всей хоз деятельности предприятия. Н-р счет 99. Он активно-пассивный. По кредиту все виды прибылей, по дебету все виды убытков. При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый результат - чистая прибыль, если сальдо кредитовое, или чистый убыток, сальдо дебетовое.

Характеристика сопоставляющих счетов

Их используют для выявления финансовых результатов от хоз. процессов. Н-р счет 90, по дебету - фактическая себестоимость реализованной продукции, по кредиту - выручка от реализации продукции. Сопоставление деб и кред оборотов показывает результат от реализации пр-ции: прибыль(если кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше). Этот результат списывается на счет прибылей и убытков, сальдо не будет.

Характеристика счетов источников хозяйственных средств

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы: 1)счета для учета собственных средств; 2)счета для учета привлеченных средств.

Для учета собственных средств применяются счета: 80 Уставный капитал; 81 Собственные акции (доли);82 Резервный капитал;83 добавочный капитал;84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

86 Целевое финансирование;96 Резервы предстоящих расходов;98 доходы будущих периодов;99 Прибыли и убытки.

Для учета привлеченных (заемных) средств применяются счета, на которых учитываются кредиты и кредиторская задолженность:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;

68 Расчеты по налогам и сборам;

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию,

План счетов. Понятие, значение, структура

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета. В Плане счетов каждый счет имеет наименование и закрепленный шифр. В основе построения Плана счетов лежит разработанная теорией бухгалтерского учета классификация счетов по экономическому содержанию. В Плане счетов все счета сгруппированы по экономически однородным признакам в группы и разделы. План счетов содержит 8 разделов и особый раздел «Забалансовые счета». Особый раздел «Забалансовые счета» содержит информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. В Плане счетов каждый счет имеет свой номер, состоящий из двух знаков. В обозначении номеров оставлены пропуски, которые необходимы для того, чтобы создать резерв на случай введения новых синтетических счетов.

Характеристика счетов видов хозяйственных средств и процессов

I. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на:1)счета для учета основных средств;

2)счета для учета нематериальных активов;3)счета для учета оборотных средств;4)счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

Для учета основных средств применяются счета:

01 , 02 , 03 , 07

Для учета нематериальных активов применяются счета:

04 ,05

Для учета оборотных средств используются счета:

10 ,11, 19, 40, 41, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 97.

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяется счет:08

Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:

* счета для учета процесса снабжения;

* счета для учета процесса производства;

* счета для учета процесса реализации.

Для учета процесса снабжения используются счета:15 , 16

Для учета процесса производства применяются счета:08, ;20 , 23, 25, 26 , 28 , 29, 40

Для учета процесса реализации используются счета:44 , 90 , 91 

Первичное наблюдение. Сущность и значение документов

Бухгалтерский документ -- это письменное свидетельство, удостоверяющее право на совершение хозяйственной операции и подтверждающее факт ее выполнения. Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Она составляет основу бухгалтерского учета. Значение бухгалтерских документов состоит в том, что хозяйственная операция считается совершенной только тогда, когда она оформлена документами. Документы представляют собой бумажные бланки, которые печатаются типографским способом и содержат строки и графы в виде колонок, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях, документы могут также составляться на компьютерах. Документы служат важнейшим источником информации, которая используется в управлении. На основании документов ведется постоянное наблюдение за движением товарно-материальных ценностей и денежных средств, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Бухгалтерские документы имеют большое значение для контроля за сохранностью собственности. Под наблюдением понимают один из способов познания объективной действительности, основанный на непосредственном восприятии или инструментальном измерении вещей и явлений. Для отражения в учете каких-либо объектов их необходимо, прежде всего, наблюдать, то есть иметь о них первичное представление. Первичное наблюдение о бухгалтерском учете организуется с целью последующей обработки данных о наблюдаемых фактах в информационные показатели. В процессе наблюдения описывают факты хозяйственной деятельности, фиксируют данные о них на материальном носителе информации, сохраняют и передают эти данные для дальнейшей обработки в системе учета. Хозяйственные факты могут быть описаны с применением специальных показателей, измерителей и кодов. Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета. 

Характеристика 5-8 разделов плана счетов

Раздел 5 «Денежные средства» содержит счета, на которых отражается информация о движении денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах. Кроме того, в этот раздел включены счета, на которых отражаются переводы в пути и финансовые вложения. Раздел 6 «Расчеты» отражает счета, на которых учитываются все виды расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами. Раздел 7 «Капитал» включает счета, на которых учитываются уставный капитал, собственные акции, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также средства целевого финансирования. Раздел 8 «Финансовые результаты» содержит счета, на которых учитываются финансовые результаты от продажи товаров и готовой продукции, от выполнения работ и оказания услуг, а также прочих доходов и расходов. Кроме того, в этом разделе находятся счета для учета расходов и доходов будущих периодов, недостач и потерь от порчи ценностей, резервов предстоящих расходов.

Характеристика 1-4 разделов плана счетов

Раздел 1 «Внеоборотные активы». Счета этого раздела используются для обобщения информации о наличии и движении внеоборотных активов. Раздел 2 «Производственные запасы» отражает счета, на которых фиксируются наличие и движение производственных запасов, отклонения в их стоимости, НДС и т. д. Раздел 3 «Затраты на производство» включает в себя счета, на которых учитываются затраты на производство продукции. Раздел 4 «Готовая продукция и товары» включает счета, на которых отражаются наличие и движение готовой продукции и товаров, торговая наценка, расходы на продажу и т. д.

Классификация документов

Документы подразделяются по следующим признакам:

1. По назначению:

1)распорядительные;2)исполнительные;3)комбинированные;

4)документы бухгалтерского оформления. Распорядительные документы содержат приказ или распоряжение на проведение хозяйственной операции. Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции . Комбинированные документы совмещают распоряжение и исполнение

2. По местам составления;1)внутренние;2)внешние.

Внутренние документы составляются на данном предприятии. Внешние документы -- это документы, составленные на других предприятиях и поступившие на данное предприятие.

3. По способу отражения операций:1)первичные;2)сводные.

Первичные документы -- это документы, в которых фиксируется одна или, несколько хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения. Сводные документы составляются на основе первичных.

4. По объему записей:1)разовые; 2)накопительные.

Разовые документы -- это документы, в которых отражается одна или несколько хозяйственных операций, записываемых в документ одновременно в момент их совершения.

Страницы: 1, 2, 3