Сущность постоянных и переменных затрат. Использование маржинального дохода в целях обоснования управленческих решений об ассортименте продукции

Маржинальный доход предприятия -- это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

ь безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

ь зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

ь необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

ь критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

ь критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

· необходимость деления издержек на две части -- переменные и постоянные;

· переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

· постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

· тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

· эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

· пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Одним из самых простых и эффективных методов маржинального анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является анализ «объем -- затраты -- прибыль», который позволяет отследить зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.

Главное уравнение, позволяющее осуществлять все расчеты, имеет вид:

Выручка - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

Ключевыми элементами маржинального анализа служат финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продажи всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия.

Действие финансового рычага заключается в том, что предприятие, использующее заемные средства, изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные возможности. Уровень эффекта финансового рычага указывает на финансовый риск, связанный с предприятием. Поскольку проценты за кредит относятся к постоянным издержкам, наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы операционного рычага и возрастанием предпринимательского риска.

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек. Для предприятий, отягощенных громоздкими производственными фондами, большая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.

Маржинальный анализ включает в себя анализ безубыточности, который позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес не несет убытков, но не имеет и прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки безубыточности приносят прибыль. Точка безубыточности -- это тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому точку безубыточности многие экономисты склонны называть порогом рентабельности. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой маржи (повышая цену и/или объем реализации, снижая переменные издержки) либо сокращением постоянных издержек.

Идеальные условия для бизнеса -- сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржой. Маржинальный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда -- в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Практическая часть

ООО «Капитошка» занимается пошивом детских праздничных костюмов. К Новому году были изготовлены костюмы тигра, медведя, лисы и зайца. Результаты исследования рынка ориентировочно показали следующую структуру предполагаемых продаж костюмов: тигр - 40%, медведь - 10%, лиса - 20%, заяц - 30%. Компания ставит перед собой цель получить прибыль в размере 760000 рублей.

Исходные данные

Руководство поставило перед собой решение нескольких вопросов:

1) Определить, сколько костюмов каждого вида необходимо продать, чтобы получить запланированную прибыль.

2) Распределить косвенные (постоянные) затраты по видам костюмов пропорционально прямым затратам.

3) Рассчитать фактическую полную себестоимость каждого вида костюмов и их рентабельность.

На основе полученных результатов сделать выводы относительно дальнейшего производства костюмов тигра, медведя, лисы и зайца. При необходимости разработать новый вариант оптимизации объема производства и ассортимента выпуска для улучшения финансового положения компании.

Решение

1. Обозначим уровень продаж костюмов медведя за Х, тогда получается:

костюмы тигра - 4Х, костюмы лисы - 2Х, костюмы зайца - 3Х.

При существующих ценах выручка от продаж составит:

Костюмы тигра = 1120*4Х = 4480Х;

Костюмы медведя = 920Х;

Костюмы лисы = 800*2Х = 1600Х;

Костюмы зайца = 600*3Х = 1800Х.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией костюмов составят:

Костюмы тигра = 800*4Х = 3200Х;

Костюмы медведя = 720Х;

Костюмы лисы = 640*2Х = 1280Х;

Костюмы зайца = 320*3Х = 960Х.

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

4480Х+920Х+1600Х+1800Х-(3200Х+720Х+1280Х+960Х)-840000=760000

8800Х-6160Х=1600000

Х = 606 штук

Таким образом, для получения запланированной прибыли компании необходимо реализовать: костюмы тигра - 2424 штук, костюмы медведя - 606 штук, костюмы лисы - 1212 штук, костюмы зайца - 1818 штук.

Полученные результаты для удобства представим в табличном виде (Табл. 1).

Таблица 1

Расчет ожидаемой прибыли компании

2. Пошив костюмов - материалоемкое дело, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости костюмов приходится на стоимость материалов. Поэтому за базу распределения косвенных расходов примем стоимость материалов, необходимых для изготовления каждого вида костюмов.

Тогда на долю костюмов тигра будет приходиться постоянных затрат в сумме:

840000*580/(580+504+472+228)=840000*0,3251=273094 руб.

На долю костюмов медведя:

840000*504/1784=237309 руб.

На долю костюмов лисы:

840000*472/1784=222242 руб.

На долю костюмов зайца:

840000*228/1784=107355 руб.

Рассчитаем косвенные расходы на 1 шт. костюмов каждого вида:

Костюмы тигра: 273094/2424=112,66 руб.

Костюмы медведя: 237309/606=391,60 руб.

Костюмы лисы: 222242/1212=183,37 руб.

Костюмы зайца: 107355/1818=59,05 руб.

3. Используя результаты расчета и информацию из Таблицы 1, рассчитаем фактическую полную себестоимость одного костюма каждого вида и определим их рентабельность. Полученные данные представим в Таблице 2.

Таблица 2

Расчет полной себестоимости и рентабельности одного костюма

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства костюмов лисы (-2,84%) и о еще большей убыточности костюмов медведя (-17,24%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате реализации костюмов:

Костюмы тигра: 207,34*2424=502592,16 руб.

Костюмы медведя:-191,60*606=-116109,60 руб.

Костюмы лисы: -23,37*1212=-28324,44 руб.

Костюмы зайца: 220,95*1818=401687,10 руб.

Совокупная прибыль = 759845,22 рублей

Предположим, что костюмы медведя сняты с производства, а пошив остальных костюмов остается без изменений. Оценим рентабельность оставшихся костюмов и рассчитаем финансовый результат для этого случая.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне - 840000 рублей. Распределим их между оставшимися видами костюмов:

Костюмы тигра: 840000*580/(580+472+228)=380625 руб.

Костюмы лисы: 840000*472/1280=309750 руб.

Костюмы зайца: 840000*228/1280=149625 руб.

Рассчитаем косвенные расходы на 1 шт. костюмов каждого вида:

Костюмы тигра: 380625/2424=157,02 руб.

Костюмы лисы: 309750/1212=255,57 руб.

Костюмы зайца: 149625/1818=82,30 руб.

Таблица 3

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов костюмов в новом варианте

Сравнивая полученные результаты с данными таблицы 2, видно, что финансовые показатели ухудшились. Рентабельность костюмов снизилась по всем видам.

От рассмотренного нового варианта структуры продукции следует ожидать следующую прибыль:

Костюмы тигра: 162,98*2424=395063,52 руб.

Костюмы лисы: -95,57*1212=-115830,84 руб.

Костюмы зайца: 197,70*1818=359418,60 руб.

Совокупная прибыль = 638651,28 рублей

Следовательно, такой вариант оптимизации производственной программы не подходит. Снятие с производства костюмов медведя привело к снижению прибыли с 760000 рублей до 640000 рублей.

Оценим убыточные костюмы медведя с позиции «директ-костинг» в таблице 4.

Таблица 4

Анализ рентабельности костюмов медведя

Таким образом, костюмы медведя не являются убыточными. Реализация одного костюма приносит 200 руб. маржинального дохода.

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет компании производить костюмы тигров. Освободившиеся производственные мощности загрузим пошивом костюмов медведей.

Структура реализации костюмов будет иметь вид: медведь - 50%, лиса - 20%, заяц - 30%.

2. Обозначим уровень продаж костюмов лисы Х, тогда получается:

костюмы медведя - 2,5Х, костюмы зайца - 1,5Х.

Совокупные постоянные расходы не изменились - 840000 рублей.

При существующих ценах выручка от продаж составит:

Костюмы медведя = 920*2,5Х=2300Х

Костюмы лисы = 800Х

Костюмы зайца = 600*1,5Х=900Х

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией костюмов составят:

Костюмы медведя = 720*2,5Х=1800Х

Костюмы лисы = 640Х

Костюмы зайца = 320*1,5Х=480Х

Составим уравнение:

2300Х+800Х+900Х-(1800Х+640Х+480Х)-840000=760000

1080Х=1600000

Х = 1482 штука.

Таким образом, объем производства составит:

Костюмы медведя - 3703 штуки, Костюмы лисы - 1482 штука, Костюмы зайца - 2222 штука.

Проверим, обеспечит ли такой производственный вариант компании прибыль в желаемых размерах. Результаты представим в таблице 5.

Таблица 5

Расчет ожидаемой прибыли

Итак, запланированные структурные сдвиги в производственной программе компании обеспечат ему получение желаемой прибыли в размере 760000 рублей.

Заключение

Бухгалтерский управленческий учет -- это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, основанный на зависимости между показателями объема производства, затрат и прибыли, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

2. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям /М.А. Вахрушина. -4-е изд.,стер. - М.: Омега-Л, 2005 - 576 с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.

4. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

5. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2000. - 512 с.

6. Лекции М.А. Вахрушиной

7. Elitarium.ru статья Ирины Никоновой «Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений».

Страницы: 1, 2