Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчётности и её применение в анализе и оценке результатов работы предприятий (организаций, фирм)

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке отражаются остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство отчетного периода в сумме неиспользованных резервов в течении года и в сумме резервов, переходящих на следующий год - в балансе на конец отчетного года.

Для определения показателей рентабельности и деловой активности предприятия необходимо обратиться к дополнительным сведениям о предприятии, которые могут быть получены из Отчета о прибылях и убытках. Основное назначение формы №2 заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Основная идея Отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Форма №4 бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств как в общей сумме, так и в разрезе осуществляемой организацией текущей, финансовой, инвестиционной деятельности. Показатели приводятся в рублях. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте, после данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для расшифровки отдельных статей баланса предназначено Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 годовой бухгалтерской отчетности. Приложение раскрывает некоторые наиболее важные статьи баланса и позволяет более детально представить финансовое положение организации.

Пояснительная записка является документом годовой бухгалтерской отчетности организации. В ней содержится информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. В пояснительной записке объясняются данные, которые должны быть раскрыты согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету и которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.

Итак, тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины негативных тенденций в работе, установить положительные факторы и наметить пути совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Данный перечень можно расширить и обозначить следующие задачи анализа:

- на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

- прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Комплексный анализ финансового положения предприятия следует начать общей характеристикой состава и структуры актива и пассива баланса. Для этого необходимо рассмотреть следующие вопросы:

- основные концепции баланса;

- значение и функции баланса;

- строение бухгалтерского баланса.

В балансе предприятия заложены основополагающие основы концепции бухгалтерского учета:

1. Концепция денежного измерения. В отчетности регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении.

2. Концепция обособленного предприятия. Учет хозяйственной деятельности организации ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица.

3. Концепция действующего предприятия. Допускается, что период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен и что его ликвидация не намечается. Иными словами, хозяйствующий субъект является действующим предприятием, и в дальнейшем будет продолжать функционировать.

4. Концепция учета по стоимости. Имущество предприятия вносится в учетные регистры по оплаченной цене приобретения, т.е. по стоимости. Эта стоимость является основной для последующего учета актива.

5. Концепция двойственности учета. Все активы предприятия могут быть востребованы их владельцами или кредиторами, и общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов. Это означает, что активы и пассивы равны.

Наряду с основополагающими концепциями должны быть соблюдены и такие: существенность, осторожность, доброкачественность учетной информации.

Цель анализа активов и пассивов - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия:

- Стоимость имущества предприятия, общий итог баланса;

- Иммобилизованные активы, итог раздела I баланса;

- Стоимость оборотных средств, итог разд. II баланса.

Разделы актива баланса также строятся в порядке возрастания ликвидности.

Средства предприятия могут использоваться в его внутреннем обороте и за его пределами.

Оборотный капитал может находиться в сфере производства и в сфере обращения.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия сырья, материалов, то это отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку, установить изменения в долгосрочных активах. Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов, означает, что меньшая сумма наличных финансовых ресурсов находится в запасе. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости.

На многих предприятиях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, особенно в последнее время в связи с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью хозяйствующих субъектов и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотных средств, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д. В настоящее время - это одна из основных причин спада производства, снижение его эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативных данных отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают капитал долгосрочный и краткосрочный.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Это является основой самостоятельности и независимости предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

Для аналитических исследований и качественной оценки динамики финансово-экономического состояния ООО «Ант» объединим статьи баланса в отдельные специфические группы. Цель - создание агрегированного баланса, который используется для определения важных характеристик финансового состояния предприятия и расчета ряда основных финансовых коэффициентов.

С помощью горизонтального и вертикального анализа получим наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений.

На основе данных аналитической таблицы можно сделать следующие выводы:

1. Общая стоимость имущества увеличилась за 2008 год на 4,37%, что свидетельствует об устойчивости хозяйственной деятельности;

2. Увеличение стоимости имущества на 160 077 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении стоимости внеоборотных активов на 23 337 тыс. руб. произошло также увеличение оборотных средств на 104 761 тыс. руб. Их удельный вес на конец периода составил 54,40%;

3. Увеличение стоимости внеоборотных активов в целом произошло вследствие увеличения стоимости незавершенного строительства на 59,53%. Следует отметить существенное уменьшение стоимости нематериальных активов на 71,67% и снижение стоимости основных средств на 3,46%. Последний факт может свидетельствовать о проведенной переоценке;

4. Наиболее крупное увеличение удельного веса в составе оборотных средств наблюдается в расчетах с дебиторами - прирост дебиторской задолженности составил 124,22%. В начале 2008 года она была равна 744 689 тыс. руб., а к концу периода увеличилась до 925 029 тыс. руб. Это высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса. Следует отметить уменьшение денежных средств - показатель на начало года составлял 59 135 тыс. руб., к концу года данный показатель снизился до 25 956 тыс. руб., что составляет 56%.

На основе общей оценки актива баланса выявлено увеличение производственного потенциала ООО «АНТ».

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проведем анализ динамики состава и структуры обязательств баланса. Эти позиции рассмотрим на основе данных бухгалтерской отчетности.

Данные аналитической таблицы свидетельствуют о том, что снижение стоимости имущества обусловлено главным образом уменьшением собственных средств предприятия.

Собственный капитал снизился на 121 611 тыс. руб., или на 5,6%. Параллельно с этим произошло увеличение обязательств:

- Долгосрочных кредитов и займов на 15 046 тыс. руб. или на 4,21%;

- Краткосрочных кредитов и займов на 97 747 тыс. руб., их удельный вес возрос на 1,81 пункта.

Следует отметить, что ООО «АНТ» привлекает долгосрочные заемные средства. Возможно, это связано с увеличением средств, направленных на вложения во внеоборотные активы.

Обращает на себя внимание тот факт, что в составе краткосрочных пассивов значительный объем занимает кредиторская задолженность при отсутствии краткосрочных кредитов банков, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Ее удельный вес в структуре обязательств комбината возрос до 16,89%.

2.2 Анализ финансовой устойчивости ООО «АНТ»

Важнейшей характеристикой финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности в плане долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от внешних обязательств.

Задача анализа финансовой устойчивости - оценка величины и структуры активов и пассивов. Соответствующие показатели характеризуют степень независимости предприятия по каждому элементу активов и по имуществу предприятия в целом. Они дают возможность измерить, достаточно ли устойчиво предприятие в финансовом отношении, чтобы бесперебойно работать. Для оценки финансовой устойчивости используется следующая система коэффициентов.

Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Для полного отражения разных видов источников в формировании запасов и затрат используются следующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств. Определяется как разница величины источников собственных средств и вложений;

2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов. Определяется как сумма собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов;

3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат. Рассчитывается как сумма собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

На основе этих трех показателей, характеризующих наличие источников, которые формируют запасы и затраты для производственной деятельности, рассчитываются величины, дающие оценку размера источников для покрытия запасов и затрат:

- Излишек или недостаток собственных оборотных средств;

- Излишек или недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов;

- Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами - показатель, характеризующий наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемом источников собственных средств и стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде запасов, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, краткосрочной финансовой задолженности, денежных средств и пр.

Показатель относится к классу нормируемых коэффициентов. В соответствии с действующим законодательством структура баланса считается неудовлетворительной при значении коэффициента менее 0,1.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств - показатель, дающий наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1 руб. заемных средств, вложенных в активы предприятия.

Рост коэффициента свидетельствует об усилении независимости предприятия от привлеченного капитала, т.е. о повышении финансовой устойчивости. Единого мнения экспертов по абсолютному значению данного коэффициента нет, хотя очевидно, что чем больше его величина, тем выше финансовая устойчивость предприятия.

Коэффициент автономии - показатель, отражающий долю собственных средств в пассивах предприятия. Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств с целью поддержания стабильной финансовой структуры. Высокое значение коэффициента отражает минимальный финансовый риск и хорошие возможности для привлечения дополнительных заемных средств.

Показатель относится к классу нормируемых коэффициентов. Теоретически нормальная величина коэффициента равняется 0,5.

Коэффициент маневренности - показатель, отражающий долю собственных средств, которая находится в мобильной форме и позволяет манипулировать ими, увеличивая закупки сырья, материалов, приобретая дополнительные средства производства и т.д. По его величине можно судить о способности предприятия к длительному техническому перевооружению или к трудностям со сбытом продукции.

Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования являются базой для классификации финансового положения предприятия по степени устойчивости. Принято выделять четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредиторов. Такая ситуация относится к крайнему типу финансовой устойчивости и на практике встречается довольно редко. Однако ее нельзя рассматривать как идеальную, так как предприятие не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния. Предприятие оптимально использует собственные и кредитные ресурсы. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность.

3. Неустойчивое финансовое состояние. Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее еще имеются возможности для улучшения ситуации.

4. Кризисное финансовое состояние. Кризисное финансовое положение - это грань банкротства: наличие просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей и неспособности погасить их в срок. В рыночной экономике при неоднократном повторении такого положения предприятию грозит объявление банкротства.

В ходе производственной деятельности в ООО «АНТ» идет постоянное формирование запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные. Анализируя соответствие или несоответствие средств для формирования запасов и затрат, определим абсолютные показатели финансовой устойчивости и на основании данных агрегированного баланса проведем соответствующие расчеты.

1. Наличие собственных оборотных средств - определяется как разница величины источников собственных средств и величины основных средств и вложений:

Ес = Ис - F, где

Ес - наличие собственных оборотных средств;

Ис - источники собственных средств;

F - основные средства и вложения.

Ес = Ис - F = 2 173 078 - 1 744 068 = 429 010 - показатель на начало 2008 года;

Ес = Ис - F = 2 051 467 - 1 744 068 = 307 399 - показатель на конец 2008 года.

2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов - определяется как сумма собственных средств и долгосрочных кредитов и займов за минусом величины внеоборотных активов:

Ет = Ес + Кт = - F, где

Ет - наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат;

Кт - долгосрочные кредиты и заемные средства.

Ет = Ес + Кт = 429 010 + 357 419 = 786 429 - показатель на начало 2008 года;

Ет = Ес + Кт = 307 399 + 372 465 = 679 864 - показатель на конец 2008 года.

3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат - рассчитывается как сумма собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Е = Ет + Кt = - F, где

Е - общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат;

Кt - краткосрочные кредиты и займы.

Е = Ет + Кt = 786 429 + 656 753 = 1 443 182 - показатель на начало 2008 года;

Страницы: 1, 2, 3, 4