Регулирование учета кредитов и займов

Регулирование учета кредитов и займов

Таблица 1. Основные отличия договора займа от кредитного договора

Сторонами может быть заключен также договор товарного кредита, который предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или коммерческого кредита, исполнение которого связанно с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Таким образом, в операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить три основных момента:

1. получение (выдача) кредитов и заемных средств;

2. начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных и заемных средств;

3. Погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

Основными задачами Бухгалтерского учета заемных средств являются:

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

· контроль за поступлением и погашением заемных средств;

· правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

· контроль за сроками погашения заемных обязательств;

· проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

· формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

1.2 Понятие кредитов и займов и их классификация

Кредит как экономическая категория - это временное заимствование вещи или денежных средств, при помощи которых организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т.п.

Схема 1.1. Определение кредита и займа.

Заемные обязательства у организации могут выступать в следующих формах:

кредитный договор;

договор займа;

товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., указываются также возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банковской форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор в праве отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

Предметом договора займа могут быть денежные средства и (или) вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику.

Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и порядке, предусмотренном договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, то в этом случае сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования. Количество, ассортимент, комплексность и качество вещей определяются в данном случае договором купли-продажи.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Организация-заемщик в обеспечение долговых обязательств может выпускать долговые ценные бумаги. Определение долговых обязательств находит отражение в ст. 269 НК РФ, под которыми следует понимать: кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Договор коммерческого займа может сопровождаться выпуском облигаций, согласно которому одно лицо (юридическое или физическое) предоставляет свои временно свободные денежные средства или неденежные активы на определенный срок другому лицу. Вознаграждением за пользование заемными средствами может выступать процент (от номинальной стоимости) и/или дисконт (разница между номинальной и первоначальной стоимостью данной ценной бумаги).

В экономической литературе следует различать следующие виды кредитов: товарный (предоставленный в виде поставки товаров) и коммерческий (предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме в процессе продажи и поставки товаров с отсрочкой платежа).

С точки зрения времени погашения кредитов и займов различают кредиты (займы) долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (сроком менее 12 месяцев).

Отличительной чертой кредита является его авансирующий характер, предвосхищающий образование доходов у заемщика при использовании в хозяйственной деятельности.

Договор займа рассматривается как классическая разновидность реального договора. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Именно с данного момента возникают права и обязанности у сторон.

Пунктом 1 ст. 808 ГК РФ установлено, что договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо.

По данному договору в соответствии со ст. 429 ГК РФ стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказания услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Иными словами, стороны будут находиться в юридической связи до передачи вещи, а это означает, что уже появляется необходимость исполнения в передаче вещи (денег) у заимодавца.

Нормы гражданского законодательства предполагают возмездный характер данного договора.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное или по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 20 марта 1996 г. № 36-ФЗ облигация определена как эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Облигации могут выпускаться в обеспечение заемных средств, как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответственностью. Порядок и условия выпуска облигаций акционерными обществами определены ст. 33 закона. Размещение облигаций акционерных обществ осуществляется по решению совета директоров акционерного общества.

Облигации выпускаются, как правило, крупными организациями, поскольку их выпуск связан с существенными финансовыми затратами эмитента на подготовку проспекта эмиссии и размещение облигаций. Выпуск данного вида ценных бумаг в отличие от акций не связан с формированием и изменением величины уставного капитала организации-эмитента и не влечет за собой право влияния на участие в управлении организацией, а участвует в формировании величины ее кредиторской задолженности.

Порядок заключения договора коммерческого кредитования определен главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. Оформление договора займа в виде облигаций предусмотрено ст. 816 ГК РФ, выдачи векселей в обеспечение полученного займа - ст. 815 ГК РФ.

Заемщик получает денежные средства (или иное имущество) от размещения облигаций и векселей. В его учете полученные заемные средства от размещения облигаций и векселей рассматриваются, как долговые обязательства. В бухгалтерском учете заемщика долговые обязательства регулируются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Нормы данного Положения не распространяются на договоры государственного займа, беспроцентные договоры, а также бюджетные и кредитные организации.

2. Учет кредитов и займов на примере предприятия ОАО Мясокомбинат «Импульс»

Страницы: 1, 2