Ревизия и аудит финансовых результатов предприятия от хозяйственной деятельности (на примере ЗАО "АБСОЛЮТБАНК")

Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывается на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99, без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются:

1. Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).

2. Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли.

3. Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).

4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;

проверка расчётов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;

обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;

анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;

проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;

выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах - Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». Основными источниками аудита использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки бухгалтерских статей «Платежи в бюджет» и «Прочие отвлечённые средства», соответствующие форме отчётности, первичные бухгалтерские документы и записи в учётных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчёты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты (при безналичных расчётах - по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчётных документов.

Основными вопросами проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчётности; фактической выручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.

После сверки отчётных данных и данных, отражённых в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортные накладные и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учётном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платёжному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают пересчёт выручки от фактической реализации продукции.

Обращается внимание на правильность отражения в учётных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор обязан также проверить правильность оценки продукции и полноту отражения выручки от реализации продукции незавершённого производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции незавершённого производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя рыночных цен реализации аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчётности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на её остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальные активы, ценные бумаги и др.

Аудит финансовых результатов от прочей деятельности предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильность оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции (по первичным документам - договорам, товарно-транспортным накладным, счетам, а также платёжным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учётным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчётности), степень выполнения договорных обязательств, производит счётную проверку показателей, отчётных форм, анализирует изменения структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализуемой продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Аудитору также необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путём сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчётным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения.

Углубляя анализ, изучаются результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приёмы пересчёта, выясняют влияние отдельных факторов (роста цен, удорожание себестоимости, изменение объёма и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счёт предприятии и непосредственно на счёт прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учёта (например, прибыль прошлых лет, выявлена в отчётном году).

Проведение аудита внереализационных результатов осуществляется в следующей последовательности:

1) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 2) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию; 3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров; 4) суммы сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями, отдельными лицами; 5) убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истёк; 6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий и др.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

2.1 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.2. Учет прибылей и убытков

В соответствии с действующим порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:

- результатам отчетного года - на счете 99 «Прибыли и убытки»;

- результатам прошлых лет - на счете 84 «Нераспределенная прибыль и убытки (непокрытый убыток)».

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

- от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка).

Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

- по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

- по операциям чрезвычайного характера - это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если имелись доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль - отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

Учет финансовых результатов прошлых лет

Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.

В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84-1 и 84-2, рекомендуется в следующем году (в котором производятся утверждение и распределение прибыли или определения порядка покрытия убытка) ввести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета указанных результатов субсчета:

- 84-3 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению» - для учета прибыли прошлого года к утверждению;

- 84-4 «Авансовое использование прибыли прошлого годя» - для учета авансового использования прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.

Счет 84 предназначен для учета сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, полученных в прошлые годы (с момента распределения прибыли отчетного года до ее использования на увеличение уставного капитала или иные аналогичные нужды).

В связи с этим рекомендуется вести учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет по этапам возникновения результата, его распределения и использования.

По этапам возникновения прибыль можно классифицировать как прибыль прошлого года до утверждения и прибыль прошлых лет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль прошлых лет относится к показателю, который является составной частью капитала организации. Однако исходя из структуры данного показателя видно, что в бухгалтерском отчёте следующего за отчетным года прибыль прошлых лет до ее утверждения на годовом собрании участников (акционеров) в части, подлежащей к распределению на выплату доходов (дивидендов), не составляет капитала организации, а является ее обязательствами.

Методика проверки финансовых результатов от хозяйственной деятельности.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах - Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчётной формой, содержащие показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс предприятия форма №1. в пассиве баланса отражается прибыль отчётного года. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих моментах:

- данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса предшествующих лет;

- данные статей баланса на конец отчетного периода должны бать обоснованы результатами инвентаризации;

- суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны бать согласованы с ними и тожденственными;

- данные заключённого баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец отчётного периода;

- данные на начало и конец отчётного года должны бать сопоставимы.

Любые расхождения в статьях баланса должны бать объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убутках. В нем отражается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбития основних средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показывается использование прибыли, платежи за сет неё во внебюджетные и другие фонды.

При проведении аудита не обходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основних средств и инного имущества предприятия и доходов от внерелиазационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Основними вопросами проверки фактической прибыли является установлениен правильности:

Отражение в отчете; фактической виручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыль от прочей реализации; внерелазационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и виручки от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции - по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.

Аудитр проверяет аналитические документы, регистры учёта и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные с отчетом о прибылях и убутках.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной наклодной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 45 «Товары отгружены» выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Аудит финансовых результатов от прочей реализации предпологает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения даннях операций, так и правильности оценки реализуемого имущества.

Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции, степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изминения структуры реализации в сравнении с намеченными показателями.

Аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, так и обоснованной их величине.

При возможности аудитор сравнивает фактическую себестоимость с плановой.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения по налогу на прибыль и связанных с умменьшением налогооблогаемой базой.

Аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также аналитический сет 99.

Используя приёмы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов на величину прибыли.

Аудит внереализационных результатов следует призводить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредественно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убутки нарушений действующих положений.

Последовательность проведения аудита внерелиазационных результатов:

1. затарты на содержание законсервированных производственных можностей и объектов;

2. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию;

3. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

4. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятияеми, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

5. убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальних для взыскания;

6. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий.

Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той её части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования производств.

В процессе использования прибыли отражается финансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, колективом работников.

При проверке необходимо особое внимание обратить на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам должно производиться, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использования прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.

Страницы: 1, 2