Реформирование бухгалтерского учета в Украине

В вышеупомянутом Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» под категорией бухгалтерский понимается именно финансовый учет. Целью его ведения и составления финансовой отчетности является предоставление полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении и деятельности предприятия пользователя для принятия решений. Закон определяет основные принципы бухгалтерского (финансового) учета и финансовой отчетности, а именно: осмотрительности, полноты, автономности, постоянства, непрерывности, начислений и соответствия доходов, предпочтения содержания над формой, исторической себестоимости, единого денежного измерения, периодичности. Парадоксально, однако еще до утверждения отмеченных выше документов банковская система Украины провела успешную подготовительную работу и с 1 января 1998 года заработала реформированная система учета и отчетности. Основное ее достижение -- переход к новой идеологии учета, построенной на методах:

начисления;

резервов;

переоценок.

Почему именно банки были первыми при переходе к ведению учета по МСБУ?

Во-первых: став непосредственными участниками международного рынка капиталов и инвестиций украинские банки стали подавать свою отчетность в различные международные финансовые организации. Понятно, что не адекватные подходы к формированию ее показателей вызвали необходимость пояснений по отклонениям.

Во-вторых: построение банков на принципах, обеспечивающих их рентабельность, надежность и ликвидность требовала изменить подходы прежде всего к учетной информации. Возникла необходимость формирования учетных показателей только по реальному состоянию активов, капитала и обязательств.

Выбирая концепцию реформирования, Национальный банк отказался от модернизации учета путем привнесения в учетную политики международных стандартов учета и отчетности. Программа реформирования, прежде всего, касалась традиционных подходов к отчетности. Как следствие, уже сейчас НБУ завершает свою работу по формированию базы экономических показателей деятельности коммерческих банков. Речь идет о создании депозитария информации а отработки механизма доступа к каждому подразделу НБУ, но в отношении информации, необходимой ему для работы. Значительно расширены возможности аналитического учета. На этой основе переход к новому плану расчетов был лишь технической стороной выполнения Программы, хотя на поверхности это выглядело как раз основой реформирования. Приняв нормы МСБУ, инструкции НБУ обеспечивают учетное сопровождение банковских операций.

Учитывая вышесказанное, систему регулирования бухгалтерского учета можно рассматривать как четырехуровневую.

Первый уровень включает законодательные акты и указы Президента. Безусловно, основным документом высшего уровня признается Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Именно соблюдение положений Закона всеми хозяйственными структурами обеспечивает однотипное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составления и подачи достоверной информации об их имущественном положении, о доходах и расходах, а также составления соответствующей бухгалтерской отчетности, необходимой пользователям.

Понятно, что учетная политика, как совокупность принципов, методов и процедур, используется для составления и подачи отчетности, строится в соответствии с концептуальными основами МСБУ, что в ст. 4 Закона определено как основные принципы. Определяющим на этом уровне является также налоговое законодательство. Стоит подчеркнуть невозможность проведения прямой параллели у разделе учета на финансовый и управленческий, как и на бухгалтерский и налоговый. Общей задачей как финансового, так и налогового учета является достоверное определение финансовых результатов хозяйственной деятельности. Отличаются лишь конечные пользователи данной информацией а отношении ее дальнейшего использования. Достаточно часто в специальной литературе реформирование учета связывалось с реформированием налоговой системы. Как показывает практика, налоговое законодательство является достаточно непостоянным. Именно поэтому процедуры финансового (бухгалтерского) учета стоит привязывать к налоговым нормам.

Действующие ныне положения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» являются сложными в плане формирования базы налогообложения банков. Но все проблемы успешно решаются при заданных параметрах учета валовых доходов и валовых затрат банковской деятельности. Кстати, каждый коммерческий банк самостоятельно отрабатывает процедуры налогового учета.

Другой уровень регулирования бухгалтерского учета в Украине составляют национальные стандарты. Як указано в ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», разработкой национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других нормативно-правовых актов для ведения учета и составления финансовой отчетности занимается методологический совет, который действует на общественных началах как совещательный орган при Министерстве финансов Украины.

На сегодня в Украине действует 6 национальных стандартов, утвержденных Министерством финансов Украины, а именно:

«Общие требования к финансовой отчетности»,

«Баланс»,

«Отчет о финансовых результатах»,

«Отчет о движении денежных средств»,

«Отчет о собственном капитале»,

«Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Не стоит ставить задачи найти общие и отличающиеся положения указанных украинских положений и международных стандартов учета и отчетности.

Безусловно, принципы МСБУ и финансовой отчетности при их подготовке учтены полностью. Однако принципы -- это не международные стандарты, но имеют непосредственное отношение к финансовой отчетности в части ее:

главных задач;

качественных характеристик;

элементов;

концепций капитала и поддержки капитала.

Как видно, названиями украинские положения (стандарты) непосредственно имеют отношение к финансовой отчетности. что касается международных стандартов, то на сегодняшний день действуют 38 и их смысл охватывает весь комплекс операций субъектов хозяйственной деятельности и включает принципиальные подходы в отношении их учета и представления результатов в финансовой отчетности. Это свидетельствует о международной гармонизации стандартов финансовой деятельности, которой способствует целенаправленная деятельность Комитета по международных стандартам финансовой отчетности (КМСФО) на протяжении последних 25 лет.

Нормативное регулирование общих положений учета и отчетности в Украине (первый-второй уровень) не исключает регулирования учета на низших уровнях.

Прежде всего, третий уровень регулирования представляет собой методические указания, в которой раскрываются методологические подходы к организации и ведению учета по конкретным видам деятельности: предпринимательская, банковская, страховая, бюджетная и т.д. понятно, что речь идется о нормативных разработках по учету НБУ, Министерства финансов, отраслевых министерств и ведомств.

При их подготовке учитываются особенности деятельности, технология производства продуктов и предоставления услуг, выполнения работ.

Что касается организации учета на каждом конкретном предприятии, то тут стоит вести речь про четвертый уровень регулирования. Самым важным документом на этом уровне является приказ о учетной политике, которую определяют как совокупность принципов, методов и процедур, использующихся предприятием для составления и подачи отчетности. по сути, учетная политика очерчивает методику учета отдельных операций и должна отображать особенности организации и ведения бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной политики проводится путем описания:

принципов учета статей отчетности;

методов их оценки;

фактов, касающихся изменений в учетной политике.

Важно, чтобы активы и обязательства были оценены и отображены в учета так, чтобы не переносить наличные финансовые риски, которые потенциально угрожают финансовому положению учреждения, на следующие периоды.

К четвертому уровню регулирования учета в Украине, безусловно, относится управленческий учет, являющийся системой внутреннего учета и контроля. Основным объектом управленческого учета должен быть весь комплекс затрат на производство.

Важно, чтобы выбранная политика управленческого учета обеспечивала формирование всего спектра информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Как свидетельствует изложенный материал, в Украине проведена грандиозная работа по внедрению в учетную политику базовых (концептуальных) основ международных стандартов учета и отчетности. дальше необходимо обеспечить усовершенствование учетной системы на всех уровнях ее регулирования. Основной акцент -- на национальные процессы принятия и внедрения международных стандартов, на которые нужно опираться при подготовке новых законодательных и нормативных документов по учету.