Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Краткая характеристика отчетов представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2

Виды бухгалтерской отчетности, применяемые в Республике Беларусь и их краткая характеристика

Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности: отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3); отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма № 7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма № 11). Специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности входят в состав годовой и промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений. Кроме того, бухгалтеры ежемесячно составляют статистический отчет о задолженности организации (форма № 6-ф) [2, с.341].

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.

1.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зарубежных странах

Финансовым положением организации чаще всего интересуются акционеры и кредиторы. По данным отчетности они принимают решение, стоит ли им вкладывать деньги в заинтересовавшее их предприятие. Бухгалтерские отчетные данные нужны и руководителям для принятия управленческих решений и осуществления контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Финансовая отчетность призвана решать три основные задачи:

предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы» ее обязательствам, составе средств и источников, а также их изменениях.

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о прибылях и убытках; отчет о движении собственного капитала; отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия [4, с. ].

Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев.

Отчетность торговой компании должна содержать только те данные, которые имеют непосредственное отношение к. операциями к хозяйственной деятельности самой компании, которая рассматривается в качестве «существующего предприятия». Только при таком подходе можно получить четкое и однозначное представление о результатах хозяйственной деятельности данной конкретной предпринимательской структуры, о ее финансовом положении.

Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия. Активы предприятия -- это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, зданий, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и т.п. виды имущества.

Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие- Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения

Кроме принципа «фактической стоимости приобретения, такой подход отражает также и соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.

Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений [5, с. 29-36].

Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.

Активы подразделяются на четыре группы: 1) текущие активы; 2) инвестиции; 3) недвижимость и оборудование; 4) нематериальные активы. Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы", Средства располагаются в балансе в различной последовательности, В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются более ликвидными, если они быстрее могут быть обращены в наличные деньги. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.

Текущие активы -- это наличные деньга в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальнные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товаров приобретенных для производственного использования и др.

Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется т. е, она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, "гудвил" фирмы и т. д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность Погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью (приложение А).

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.

Отчет о прибылях и убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме. Возможный отчет о прибылях и убытках на предприятиях США может быть представлен в виде следующей формы (приложение Б).

Отчет о прибылях и убытках в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям. Предприятиями Франции отчет о прибылях и убытках составляется по следующей форме (приложение В).

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам. Отчет о движении акционерного капитала на предприятиях США может быть представлен следующим образом (приложение Г).

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, Представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.),

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

Движение денежных средств от текущей деятельности;

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности Данные этого отчета необходимы как для администрации компании, так и для внешних пользователей - инвесторов, кредиторов [4, c.].

Информация, предоставленная в отчете, необходима администрации фирмы для определения достаточности наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности» решения вопроса об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировании инвестиционной и финансовой деятельности фирмы.

Инвесторам и кредиторам информация полезна при изучении возможностей фирмы в вопросах погашения кредиторской задолженности» выплате дивидендов, дополнительном финансировании в осуществлении различных программ.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление ин формации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Публикуемые издания финансовой отчетности носят чисто рекламный характер. На первое место в годовых бухгалтерских отчетах помещаются сведения, подчеркивающие финансовую мощь предприятия. Так, крупные монополии США в начале годовых отчетов помещают краткий обзор основных показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают такие показатели, как чистая прибыль, объявленный дивиденд, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и др.

Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период.

1.3 Принципы, содержание, сроки составления и совершенствование бухгалтерской отчетности организации в Республике Беларусь при переходе на международные стандарты финансовой отчетности

Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью. Данные факторы обуславливают значимость бухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Принципы составления бухгалтерской отчетности

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

нейтральности -- бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

непрерывности -- если организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

осмотрительности -- обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

сопоставимости (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

начисления -- факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

приоритета содержания перед формой -- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение указанных принципов рассматривается как неправильное составление отчетности.

Отсюда основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечение при совершении организацией операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [7, с. 361].

Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершение учетного процесса. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется по заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за отчетный год, поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности проверяется полнота отражения в учетных записях всех документов, относящихся к отчетному периоду. На предприятиях торговли особое внимание обращают на правильное распределение торговых, оптовых надбавок и издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами, своевременность и полноту отражения всех доходов, расходов, потерь и убытков.

В бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в ней показатели. В случае отсутствия значения той или иной статьи бухгалтерской отчётности ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочёркивается. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчётности предприятием выявлена недостаточность данных для формировании полного представления об имущественном, финансовом положении, финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность предприятие включает соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах отчёта, а также итоговые показатели.

Составление и представление бухгалтерской отчётности субъектами хозяйствования производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков. Предприятия, подлежащие ликвидации или реорганизации, изменившие государственную форму собственности на другую в отчётном году, представляют отчёт по типовым формам годовой бухгалтерской отчётности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданные предприятия показывают в отчётности средства и их источники со дня его государственной регистрации по 31 декабря отчётного года включительно. Предприятия (хозяйственная организация), передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчётности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период прошлого года исходя из изменений учётной политики, законодательных и других актов. Если данные за период предшествующие отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то данные прошлого года подлежат корректировки исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учёту в Республики Беларусь. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчёту о прибылях и убытках и другим формам отчётности.

При составлении бухгалтерской отчётности выполняют следующие обязательные процедуры:

проведение инвентаризации средств (активов) и источников (пассивов) баланса в соответствии со статьёй 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности";

разработка учётной политики предприятия [8, с. 487].

Немаловажным моментом составления годовой бухгалтерской отчётности то, что все статьи баланса и других форм отчетности в обязательном порядке подтверждаются данными проведенной инвентаризации. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные по бухгалтерскому учету. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения (организации) в соответствии с Методическими указаниями Минфина Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54. Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерскими документами, удостоверенные подписями лиц, проводивших инвентаризацию, а также лиц, принявших ценности на ответственное хранение.

Излишки имущества на основании решения руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение соответствующих источников финансирования [9, с. 4].

Сроки составления бухгалтерской отчётности регламентированы Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность:

годовую - в течении 90 дней по окончанию года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь;

квартальную - в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь не ранее 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [10, с. 7].

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтовой отправки.

В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обуславливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организации и, в конечном счете, эффективность их деятельности. Координацию работы субъектов хозяйствования, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированности всех сфер народного хозяйствования обеспечивает свободную конкуренцию, а не директивы и указания государственных управленческих органов.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли.

Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Взяв за основу учетную информацию, можно предусматривать показатели развития организации и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность. но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.

Ключевым элементом работы по реформирования реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Одной из важнейших проблем оказывающая влияние на качество количество положений по бухгалтерскому учету - это отсутствие в Республике Беларусь института по разработке документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Еще одна сложность заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. Вот поэтому белорусские предприятия не в состоянии постоянно отслеживать изменения в МСФО.

Современная отчётность предприятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учёта США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами являются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте -- интересы кредиторов. Во Франции и Швеции отчётность характеризуется большей унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования экономики. Но независимо от национальных особенностей отчётность должна обеспечивать полное и точное описание активов организации, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов.

Необходимо понять и рассмотреть природу и характер основных противоречий структуры и содержания отечественной отчётности общепринятым международным стандартам и выявить различия в концептуальных подходах к содержанию бухгалтерской отчётности.

Однако четкого определения понятия "отчётность в соответствии с международными учётными стандартами" не существует. Наиболее доступным способом трансформации является следование требованиям Четвертой Европейской учётной директивы, в которой приводятся два формата баланса и четыре формата отчёта о прибылях и убытках с ориентацией на особенности той страны, представителю которой готовится трансформированная отчётность. Разумеется, что финансовая отчетность стран Запада также не является идеальной; многие ее элементы требуют совершенствования и развития.

По мнению автора, декларирование требования о предоставлении бухгалтерской отчетности в практической деятельности предприятий в соответствии с МСФО достаточно проблематично:

Страницы: 1, 2