Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникам образования.

Баланс бывает трех видов:

ѕ вступительный

ѕ заключительный

ѕ ликвидационный

В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.

Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязатель-ства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обя-зательствами. При условии недостатка имущества возникает де-фицит.

При заполнении строки 110 раздела I актива баланса, подраз-дела «Нематериальные активы» следует учесть, что к нематериальным активам отнесены:

· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

· деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными докумен-тами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

· объект нематериальных активов должен использоваться бо-лее 12 месяцев в производственных целях либо для управлен-ческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать;

· для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последую-щем его перепродать, а предполагала использовать для соб-ственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерс-кий учет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной сто-имости активов.

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включа-ются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, не-возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организа-циям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехо-зяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08,

субсчет «Приобретение нематериальных активов» -

введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство» Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Необходимо по-мнить, что с 1 января 2001 г первоначальная стоимость нематериаль-ных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые исполь-зовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в ус-тавный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематери-альные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложе-ния во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематери-альных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в устав-ный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованно оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных нематериальных активов.

При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекраще-ния срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Организация может передать права использования объекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодически платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные -- отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, без-возмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91 Кредит 04 -- на первоначальную стоимость

нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 91 -- на сумму амортизации;

Дебет 51 Кредит 91 -- на сумму выручки от реализации нематериальных активов,

По строке «Основные средства» показывают данные по основ-ным средствам, как действующим, так и находящимся на консер-вации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основ-ным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусмат-ривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обуслов-ленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки,

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» при-водят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) пред-ставляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. ,

Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 от-дельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим стро-кам баланса.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производ-ству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществ-ляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на произ-водство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершен-ное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.