Бухгалтерская отчетность (на примере предприятия)

- бухгалтерский учет имущества и обязательств, других хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с разработанным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета;

- основанием для записи в первичных учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержат обязательные реквизиты;

- имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в учете и отчетности принимаются в денежной оценке;

- регулярно проводятся инвентаризации, результаты которых отражаются в учете;

- разграничен учет текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

- сформирована учетная политика артели;

- на отчетные даты осуществляется сверка показателей синтетического и аналитического учета;

- при ведении учета применяется допущение имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- на балансе предприятия не числится имущество, ему не принадлежащее.

Учетная политика артели старателей принята в 1998 году, утверждена приказом № 120 от 26.12.1998 г. на 1999 год и последующие годы. На основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов с учетом специфики работы золотодобывающего предприятия и особенностей его структуры.

Артель старателей применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, при которой основными учетными регистрами являются книги (Главная книга, Книга остатков материалов на складах), карточки (инвентарные, складского учета материалов), журналы-ордера, вспомогательные ведомости.

Формы первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций, соответствуют типовым унифицированных формам первичных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Все хозяйственные операции артели старателей подтверждаются оправдательными документами. Они содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации; содержание операции; измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении; наименование должности лиц, подписавших документ; расшифровку личной подписи. Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Они принимаются к учету только в том случае, если соответствуют типовой форме, содержащейся в альбомах унифицированной документации.

Учитывая специфику производственно-хозяйственной деятельности золотодобывающего предприятия, оно вправе согласно принятой учетной политике самостоятельно разрабатывать и утверждать для оформления отдельных хозяйственных операций первичную документацию, которая должна содержать все обязательные реквизиты. Однако пока в практической деятельности такой необходимости не возникало.

Проверка поступающих в бухгалтерию артели документов осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

В Положении об учетной политике артели старателей определен перечень лиц, которые вправе подписывать следующие учетные документы:

- документы, которыми оформлены хозяйственные операции с денежными средствами и движением иного имущества, подписывают председатель артели и главный бухгалтер;

- первичные документы складского учета, накладные, фактуры, материальные отчеты, акты приемки, списания, выбытия товарно-материальных ценностей, инвентаризационные ведомости могут подписывать руководители соответствующих структурных подразделений и материально-ответственные лица.

Требования главного бухгалтера артели по документальному оформлению хозяйственных операций и срокам предоставления необходимой документации в бухгалтерию являются обязательными для всех сотрудников предприятия.

Принятая учетная политика артели определяет методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления или по фактическим затратам, связанным с его производством. В состав затрат могут быть включены затраты на приобретение самого объекта имущества, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и сбытовым организациям, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку. Рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно, может определяться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид продукции. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертной оценки.

В учетной политике артели оговорены правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В учетной политике артели обозначен общий порядок проведения инвентаризации на данном предприятии. Порядок и сроки проведения инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень инвентаризуемых объектов определяет председатель артели.

Инвентаризация обязательна:

- при передаче имущества в аренду, его выкупе и продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ( при этом, согласно утвержденной учетной политике, она не может быть проведена раньше 1 октября отчетного года);

- при смене материально- ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийных бедствий;

- при реорганизации и ликвидации предприятия;

- в остальных случаях, предусмотренных законодательством.

Для обеспечения наибольшей достоверности учетных данных в Положение об учетной политики артели старателей заложено условие о проведении инвентаризации не реже одного раза в квартал.

Инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности независимо от их местонахождения, а также ценности, не принадлежащие артели на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете. Она проводится по местонахождению товарно-материальных ценностей и материально ответственного лица.

На момент проведения проверки прекращаются все операции материально-ответственных лиц по отпуску и приему товарно-материальных ценностей, закрываются и опломбируются склады.

Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии определяются председателем артели, им же рассматриваются результаты инвентаризации. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей, полученные в результате проведения инвентаризации, записываются в инвентаризационную опись или акты инвентаризации, которые составляются не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Если в ходе проведения инвентаризации выявлены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, то бухгалтерия составляет сличительные ведомости, где стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей приводится в соответствие с их оценкой в учетных регистрах.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности:

а) излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и относятся на финансовые результаты деятельности;

б) недостача имущества, его порча в пределах норм естественной убыли, относятся на издержки производства, сверх норм естественной убыли - на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки относят на финансовые результаты деятельности предприятия.

Инвентаризация проходит путем осмотра каждого предмета. В описи МБП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

МБП, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения при условии, что они имелись за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по одним и тем же товарно-материальным ценностям одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Производится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, взаимная выверка расчетов с соответствующими организациями. В настоящее время у артели нет просроченной дебиторской задолженности за продукцию, работы и услуги.

2.2. Бухгалтерская отчетность ООО “Артели старателей “Амазар”.

Для обеспечения своевременного составления месячного, квартального и годового отчетов бухгалтерская служба артели в учетной политике оговаривает сводный график предоставления информации для всех остальных структурных подразделений. Например, отделу снабжения, отделу производственных запасов, лесоучастку установлен срок предоставления материальной отчетности в бухгалтерскую службу до 25 числа каждого месяца. Составлен график работ и в самой бухгалтерии. При ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитываются итоги в журналах- ордерах, осуществляется взаимная сверка встречных корреспонденций счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании отчетного периода определяется главным бухгалтером. На основании полученных данных он заполняет строки форм отчетности предприятия.

Годовая бухгалтерская отчетность артели состоит из следующих типовых форм:

1. Бухгалтерского баланса (ф.№1);

2. Отчета о прибылях и убытках(ф.№2);

3. Отчета об изменении капитала (ф.№3);

4. Отчета о движении денежных средств (ф. №4);

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

6. Пояснительной записки.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (ф.№1);

2. Отчет о прибылях и убытках(ф.№2);

3. Пояснительную записку.

Артель старателей не подлежит обязательному аудиту. Специализированные формы отчетности для артели не установлены. Внутренние формы отчетности не применяются, хотя, в соответствии с учетной политикой, в случае необходимости они могут быть самостоятельно разработаны.

При заполнении типовых форм отчетности соблюдены действующие положения (стандарты) учета и отчетности, требования законодательства и нормативных документов, определяющих правила составления отчетности и ведения бухгалтерского учета в сводных регистрах, обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации.

Отчетность артели составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к артели ни разу не применялись. Обычно отчетность не высылается по почте, а передается пользователям главным бухгалтером или руководителем.

Формы отчетности содержат в заголовке перечень необходимых реквизитов, таких, как: полное наименование организации в соответствии с зарегистрированными учредительными документами; вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ); организационно-правовую форму согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ); код формы по Классификатору форм собственности; полный почтовый адрес. Составление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте Российской Федерации. Все формы отчета подписывают руководитель и главный бухгалтер артели.

Бухгалтерская отчетность включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений артели. Предприятие не имеет в своем составе структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, поэтому сводная бухгалтерская отчетность не составляется.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Показатели бухгалтерской отчетности за 1999 год сопоставимы с отчетными данными предыдущих лет, так как не было изменений учетной политики, не происходило присоединения или реорганизации артели.

Баланс 1999 года сформирован в соответствии с типовыми формами, утвержденными Министерством финансов для отчетности 1999 года. По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитаны итоги. Сумма итогов разделов /валюта баланса/ записана в последней строке “Баланс”. В графе 3 показаны данные на начало года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы 4 бухгалтерского баланса за 1998 год по каждому числовому показателю.

Оценка статей бухгалтерской отчетности осуществляется в денежном выражении в валюте Российской Федерации

В активе баланса приведены данные по следующим статьям:

В подразделе “Основные средства” показаны данные по основным средствам по остаточной стоимости, за минусом амортизации. В состав основных средств артели входят здание котельной, гараж, баня, склады, теплица, свинарник, эстакада, станки, транспортные средства, автомашины и иной хозяйственный инвентарь. Расшифровка состава основных средств артели приведена в пояснительной записке к годовому отчету и в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5, где основные средства сгруппированы по видам (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь). По сравнению с предыдущим годом стоимость основных средств уменьшилась за счет реализации здания, автотранспорта, списания производственного и хозяйственно инвентаря. В 1999 году был приобретен бульдозер “Камацу”, балансовая стоимость которого сложилась из покупной стоимости и затрат на его транспортировку.

Все основные средства артели относятся к производственному и амортизируемому имуществу. Начисление амортизации основных средств осуществляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, линейным способом, ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и срока полезного использования.

По состоянию на 1.01.2000 года на балансе ООО “Артель старателей” нематериальных активов нет, бухгалтерские проводки по приобретению, начислению амортизации, списанию нематериальных активов не совершались.

По статье “Незавершенное строительство” отражены затраты на геологоразведочные работы. По сравнению с прошлым отчетным периодом эта сумма сократилась в 7,6 раза, что свидетельствует о свертывании этого направления деятельности артели.

Для осуществления бесперебойного производственного процесса в артели старателей созданы запасы: сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и запасных частей. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Малоценные и быстроизнашиваемые предметы - часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 и с учетом специфики деятельности в артели разработана номенклатура материально- производственных запасов:

а) материально-производственные запасы, используемые при добыче драгоценных металлов, строительстве, ремонтных работах;

б) материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;

в) материально - производственные запасы, предназначенные для управленческих нужд предприятия.

В подразделе баланса “Запасы” остатки запасов и других материальных ценностей по сравнению с 1998 годом возросли более, чем в 3 раза. Рост запасов произошел за счет увеличения стоимости остатков сырья и основные материалов (металла, золота, драгоценных камней); затрат в незавершенное производство и стоимости товаров отгруженных.

В соответствии с принятой учетной политикой, артель отражает материалы в синтетическом учете и балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), или учетным ценам. Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Материальные ценности, которые устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Номенклатура малоценных и быстроизнашивающихся предметов включает в себя:

а) средства труда;

б) прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам в артели относятся: хозяйственный инвентарь, другие средства труда, которые, в соответствии с установленным порядком, включаются в состав средств в обороте. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в составе средств в обороте учитывают:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы, за исключением строительного механизированного инструмента, который относятся к основным средствам независимо от стоимости;

в) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет;

г) специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости, сменное оборудование независимо от его стоимости;

д) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

е) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, независимо от стоимости и срока службы;

ж) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

з) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте “б”, по цене приобретения или изготовления, и некоторые другие.

Преданные в эксплуатацию МБП включаются в издержки производства в сумме их износа. Начисление амортизации МБП производится в соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета - процентным способом. 50% стоимости МБП списывается на себестоимость при отпуске их в производство, оставшаяся часть списывается на себестоимость при окончании срока использования.

Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости, за минусом износа.

По строке “Незавершенное производство” показаны затраты по незавершенному производству и незавершенным работам по фактической производственной себестоимости (такая оценка принята в учетной политике артели). Предприятие отражает по данной строке сумму издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6