Бухгалтерский учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н) организация обеспечивает группировку затрат по элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация прочие затраты.

5.6 Незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по следующим статьям затрат:

- материальные затраты

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

- заработная плата производственных рабочих общепроизводственные расходы.

5.7 Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

6. Учет выпуска, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

6.1 Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 "Выпуск продукции" по планово-производственной неполной себестоимости (принимается за учетную цену) с учетом отклонений фактической производственной неполной себестоимости от учетной цены на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция".

В конце отчетного периода сумма отклонений распределяется между готовой и реализованной продукции за отчетный период пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.

6.2 В бухгалтерском учете организация применяет метод формирования выручки: от реализации продукции, по отгрузке; от работ, услуг на дату подписания акта выполненных работ, оказания услуг.

6.3 Расходы на продажу со счета 44 ежемесячно в полном объеме списываются на счет 90 "Продажи" и распределяются между видами продукции пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.

7 Учет долгосрочных кредитов

7.1 Долгосрочные кредиты и займы и проценты по ним учитываются на счете 67 до истечения срока их погашения.

8 Учет курсовых разниц при осуществлении валютных операций

8.1 В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств, по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету; по операциям по всем остальным активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, отличается от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

9 Резервы предстоящих расходов и платежей

9.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 34н организация в целях равномерного включения в себестоимость производства предстоящих расходов создает резерв на гарантийное обслуживание и надзор. Предельный размер отчислений составляет не более 1,5% от объема выручки без учета НДС в отношении продукции, по которой в соответствии с условиями заключенных договоров с покупателями предусмотрено гарантийное обслуживание. Резерв начисляется единовременно при окончании исполнения обязательств по поставке продукции.

Учетная политика ОАО АК "Туламашзавод" отвечает требованиям полноты, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности, приоритета содержания над формой.

3. Бухгалтерский метод начисления амортизации на предприятии

Налоговым кодексом определено несколько методов начисления амортизации. Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в статье 259 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества. Предприятие ОАО АК "Туламашзавод" использует для начисления амортизации линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Пример. В феврале 1993 года ОАО АК "Туламашзавод" приняло к учету грузовую цистерну ЗИЛ-433360. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 75 686 руб. (без НДС).

В учете надо сделать запись:

Дебет 01 Кредит 08

-75 686 руб. - принята к учету грузовая цистерна ЗИЛ-433360.

Так как срок службы такого оборудования составляет 13 лет (см. Приложение), то норма амортизационных отчислений - 7,6% в год. Другими словами, стоимость грузовой цистерны полностью погашается за 13 лет.

С марта 1993 года бухгалтерия начала начислять амортизацию по линейному способу:

Дебет 20 Кредит 02

- 479 руб. (75 686 руб. *7,6% : 12 мес.) - начислена амортизация оборудования за 1 месяц.

Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 479 руб. до полного погашения стоимости грузовой цистерны ЗИЛ-433360.

Глава 3. Другие способы расчета амортизации основных средств на основе данных ОАО АК "Туламашзавод"

1. Способ уменьшаемого остатка

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания пропорционально объему продукции.

Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ, используемый ОАО АК "Туламашзавод", рассматривался в работе ранее, поэтому сейчас следует остановиться на других: способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологических отраслях.

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Для расчетов используем данные примера в Приложении. Но предположим, что предприятие решило применить коэффициент ускорения 1,5 и начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Таким образом норма амортизации составит: 100 :13*1,5=11,4%

Тогда годовая норма амортизации за первый год составит: 75686*1,5=8628,2 руб.

То есть с марта 1993 года по февраль 1994 года ежемесячные начисления амортизации будут составлять 8628,2 : 12 = 719 руб. и отражаться в бухгалтерском учете Д20 К02.

Аналогично рассчитываем годовую норму амортизации и ежемесячные начисления амортизации за каждый год в течение 13 лет. Данные расчетов приведены в таблице:

Общая сумма амортизационных отчислений за 13 лет эксплуатации основного средства составит 56717,7 руб., что меньше, чем при линейном способе начисления амортизации на 18968,3 руб.

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод =С*(t/Т),

где Агод - годовая сумма амортизации; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; t - число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Т - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Предположим, что для исчисления амортизационных отчислений по грузовой цистерне ЗИЛ-433360 предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет: !3+12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=91.

Начисление амортизации в первый год эксплуатации основного средства бухгалтерия предприятия будет осуществлять в размере: 75686*13/91=10812,2, так как число полных лет до конца срока полезного использования грузовой цистерны равна 13 лет. Следовательно, с марта 1993 года по февраль 1994 года в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Д20 К02 - 901 руб. (10812:12) - начислена амортизация за месяц.

Аналогично рассчитывается годовая норма амортизации и ежемесячные начисления амортизации в течение 13 лет срока полезного использования. Данные расчета приведены в таблице:

Общая сумма амортизационных отчислений по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составит 75686 рублей.

3. Влияние способов начисления амортизации на налог на имущества

Данный налог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательством республики (области, края). При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налоговые изъятия поступают в бюджеты региона и местного самоуправления. В учете предприятия налог фиксируется на дебете Счета 99 "Прибыль и убытки".

Плательщиками данного налога являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, учитывающиеся по остаточной стоимости.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

Для целей налогообложения рассматривают среднегодовую стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

где Un - остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода; Un+1 - остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца; n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2% процента. Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период. Авансовый платеж равен ј от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Сумма авансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений 100:13=7,6%, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е. 0,64% от стоимости оборудования. =447,6 руб. Остаточная стоимость основного средства на следующий месяц отчетного периода (возьмем для примера квартал) составит: 69938-447,6=69490 руб.

Аналогично считается остаточная стоимость на каждый месяц квартала. Данные расчетов приведены в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений линейным способом сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 380,9 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизационных отчислений равна 11,4, а в месяц - 11,4:12=0,95%. Остаточная стоимость на второй год равна 67057,8 руб. Данные расчета остаточной стоимости на каждый месяц отчетного периода приведены в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

66102,2 руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 363,5 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений равна 100:13=7,6%, а ежемесячная - 0,64%. Остаточная стоимость равна 64873,8 руб. Данные расчетов остаточной стоимости на каждый следующий месяц в отчетном периоде приведена в таблице:

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

64251 руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: руб. При расчете амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 363,5 руб.

Таким образом, можно сделать вывод о влиянии способов начисления амортизации на налог на имущество. При линейном способе величина налога равна 380,9 руб., что больше, чем при расчетах другими способами. Наименьшая величина налога буде при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.

В третьем разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список использованной литературы

· устав предприятия;

· учетная политика предприятия;

· первичные учетные документы предприятия;

· учетные регистры, используемые на предприятии;

· результаты опроса и интервьюирования работников предприятия;

· статистические данные предприятия

· Закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, нормативные документы, разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами.

· Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет, - М. 2003.

Страницы: 1, 2, 3