Бухгалтерский учет в муниципальном учреждении "Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов"

Дт 020104510 Кт 020101610, 130405211 - получено с текущего счета в кассу для выплаты зарплаты;

Дт 030201830 Кт 020104610 - из кассы выплачена заработная плата;

Дт 020905560 Кт 020104610 - при ревизии выявлена недостача денег в кассе;

Дт 020104510 Кт 040101180 - в результате ревизии выявлены излишки денег в кассе.

Все бюджетные учреждения, в том числе и ОДИПИ осуществляют расчеты как наличным так и безналичным путем. Наличные расчеты осуществляются через подотчетных лиц. Для получения денежных средств из кассы подотчетное лицо пишет заявку на имя руководителя ОДИПИ, в которой указывается фамилия, имя, отчество, должность необходимая сумму и цель расхода. Работникам учреждения могут быть выданы под отчет деньги на административно-хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные командировки. На выданные суммы подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (Приложение 16, 17).

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», который имеет 16 счетов аналитического учета (20801000-208016000), по дебету которого отражается сумма, выданная под отчет и сумма возмещения перерасхода (код 560), а по кредиту отражается расходование выданных сумм (код 660), предоставление авансового отчета и возврат неиспользованного аванса.

Аналитический учет ведется в Журнале расчетов с подотчетными лицами, либо в Карточке учета и расчетов с подотчетными лицами.

В ОДИПИ по расчетам с подотчетными лицами формируются следующие проводки:

Дт 020801560-020816560 Кт 020104610 - выдан из кассы аванс подотчетному лицу.

Дт 040101200 (по видам) 010601310-010604310 Кт 020801660-020816660 - представлен авансовый отчет об израсходованных суммах.

Дт 020104510 Кт 020801660-020816660 - подотчетным лицом сдан в кассу неиспользованный аванс.

В кассе, кроме денег, могут хранится денежные документы и бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, оплаченные талоны на бензин и масла, продукты питания, полученные извещения на почтовые переводы.

К бланкам строгой отчетности относятся бланки дипломов, приложений к ним; бланки трудовых книжек, приложений к ним, бланки удостоверении и т.п.

Принятие и выдача таких документов также оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, на которых ставится штамп или пишется от руки красными чернилами «фондовый». Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных ордеров.

Учет денежных документов в ОДИПИ ведется на активном счете 020105000 «Денежные документы», где по дебету отражается поступление денежных документов (код 510), а по кредиту - выдача денежных документов из кассы (код 610).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет бланков строгой отчетности ведется в ОДИПИ на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 рубль за один бланк. Списание испорченных бланков строгой отчетности оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности.

2.8 Учет внебюджетных средств

В ОДИПИ для достижения целей деятельности осуществляется привлечение дополнительных средств из внебюджетных источников, для учета которых в кредитных организациях или ОФК открываются отдельные счета. К внебюджетным средствам относятся средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства и безвозмездные поступления; средства, поступившие во временное распоряжение учреждения; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов.

Привлечение внебюджетных средств не влечет за собой снижение нормативов финансирования из бюджетов.

Задачами учета внебюджетных средств в ОДИПИ являются: своевременное и правильное планирование доходов и расходов, полный и своевременный учет всех видов доходов и расходов; правильное исчисление и своевременная уплата налогов в бюджет по тем видам доходов, которые подлежат налогообложению, своевременное составление отчетности и предоставление ее в вышестоящую организацию.

Средства, поступающие во временное распоряжение ОДИПИ, подлежат возврату их владельцам при наступлении определенных условий. Хранятся такие средства на специальном счете в банке и учитываются:

- на активном счете 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении», по дебету которого отражается поступление средств (код 510), по кредиту - возврат денежных средств (код 610);

- на пассивном счете 030401000 «Расчеты по средствам полученным во временное распоряжение», по дебету которого отражается возврат средств (код 830), по кредиту - суммы, поступившие во временное распоряжение (код 730).

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании выписок из банка.

Аналитический учет по счету 030401000 ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.

Для учета целевых средств в ОДИПИ применяются следующие счета:

- активный счет 3201011000 «Денежные средств учреждения на банковских счетах», по дебету которого отражается поступление целевых средств (код 510), а по кредиту - расходование (код 610). Учет операций по движению целевых средств на счете в банке ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании выписок из банка;

- активный счет 340101200 (по видам расходов) «Расходы учреждения», по дебету которого отражаются расходы, произведенные в течение года, по кредиту - списание этих расходов в конце года;

- пассивный счет 340101180 «Прочие доходы», по кредиту которого отражается поступление целевых средств, начисление платы за оказание платных услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности, а по дебиту - списание таких доходов;

- активный счет «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж», по дебету которого отражается увеличение дебиторской задолженности (код 560), а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности (код 660). Аналитический учет по этому счету ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам или в Карточке учета средств и расчетов;

- счет 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», по дебету которого отражается списание расходов, а по кредиту - списание доходов.

Приведем некоторые бухгалтерские проводки, формируемые в ОДИПИ:

Дт 320104510 или 320101510 Кт 340101180 - поступили целевые средства или спонсорская помощь;

Дт 340101272 Кт 340101200 - израсходованы материалы, приобретенные за счет целевых средств;

Дт 340103000 Кт 340101200 - в конце года списаны расходы по целевым средствам;

Дт 340101180 Кт 340103000 - списаны доходы по целевым средствам.

2.9 Учет расчетов по единому социальному налогу и платежам в бюджет

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное, пенсионное и социальное страхование, а также медицинскую помощь. Объектов налогообложения ЕСН являются выплаты, начисленные в пользу работника. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года с 1 января 2006 г.

Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог -- альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база -- выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различались: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 28 %, в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 %, в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 1,5 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 5,4 % и в совокупности составляли 38,5%. Плательщик страховых взносов представлял отдельные формы отчетов в каждый фонд в установленные сроки; производил уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом.

Единый социальный налог снял вышеназванные проблемы. С введением единого социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН) не ликвидируются. Устанавливается единая налогооблагаемая база, снижаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до ставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков.

В настоящее время статьей 241 НК РФ установлены ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц

Налоговой базой по ЕСН является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ. В частности, ЕСН облагается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, в случае, если такие выплаты не установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 2. п. 1 ст. 238 НК РФ).

Не облагаются единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Согласно ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. В том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Не облагается ЕСН и сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, которую оплачивает работодатель за счет собственных средств (п. 7 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 г. № 02-18/07-1243).

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ; а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, а также военнослужащим, направленным на работу за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с

года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения им традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

11) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Таким образом, не облагаются ЕСН выплаты физическим лицам, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - налоговую базу по НДФЛ); производятся в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (Письмо МНС России от 20.03.2003 г. № 05-1-11/127-К269).

Налоговые льготы по ЕСН установлены ст. 239 НК РФ. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884.

Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлены виды трудовых пенсий, их структура и условия назначения.

Порядок финансирования трудовых пенсий и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в РФ». Закон № 167-ФЗ содержит понятия обязательного пенсионного страхования и обязательного пенсионного обеспечения.

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации является Пенсионный фонд РФ.

Страхователями (плательщиками взносов на ОПС) по обязательному пенсионному страхованию являются 1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; 2) индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования представлены в таблице 2.

Таблица 2

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей

Ежеквартально ОДИПИ представляет в налоговую инспекцию отчет по ЕСН не позднее 20 числа месяца следующим за отчетным кварталом.

Для учета ЕСН в ОДИПИ используются счета 030306000 030302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ и начисление взносов», про дебету которого отражается перечисление взносов и начисление пособий за счет средств ФСС.

Аналитический учет расчетов по ЕСН в ОДИПИ ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов по каждому документу.

Начисление ЕСН отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 040101212 Кт 030302730 - начислен ЕСН.

Дт 030302830 Кт 020101610 или 030405212 - перечислен ЕСН в бюджет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5