Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

34

Международный институт экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

ТЕМА: Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Студентки факультета экономики и управления

группа Э 2008 ИП

Бойченко Марины Викторовны

Руководитель-консультант

Гавин А.Н

Ярославль 2009г

Содержание

• Введение. 3
• 1. Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы. 4
• 2. Порядок учета вложений во внеоборотные активы 8
• 3. Применение международные стандарты финансовой отчетности. 34
• Заключение 39
• Литература. 41


Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия - сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности.

Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.

С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Закон об инвестиционной деятельности в РСФСР, в ред. Федеральных законов от 19.06.1995 N 89-ФЗ,

от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 30.12.2008 N 309-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ

Одним из важнейших направлений инвестирования являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО.

Изучению вышеперечисленных проблем и вопросов в связи с их важностью и актуальностью будет посвящена данная работа.

В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (рис.1). Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с. - (Высшее образование)., стр. 45

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

¦ с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сфер);

¦ приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

¦ приобретением и созданием нематериальных активов;

¦ приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота;

¦ выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для собственных нужд организации (НИОКР). Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр. 10

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; Положением по бухгалтерскому учету от 20 декабря 1994 г. № 167 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94); Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160; Положением по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002 г. № 115н «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

Рисунок 1. Состав имущества организации

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенным между ними, в частности инвестор может выполнять функции заказчика. В этом случае предприятие-застройщик, осуществляющее собственное строительство, является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.10

В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство, используются следующие основные понятия.

Застройщик -- инвестор или лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. Положение по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

Инвестор -- юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в создание и воспроизводство объектов основных средств и других внеоборотных активов.

Незавершенное строительство -- затраты застройщика по возведению объектов строительства до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость объекта -- затраты застройщика по данному объекту на момент ввода его в эксплуатацию.

Подрядчик -- юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Положение по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

Заказчик-застройщик в рамках договора на реализацию инвестиционного проекта заключает договоры с другими заказчиками этого проекта:

¦ с организациями-поставщиками и посредническими организациями -- договоры на поставку строительных материалов и оборудования для строительства;

¦ с проектно-изыскательскими организациями -- договоры подряда на проектирование строительства;

¦ с подрядными строительно-монтажными организациями -- договоры подряда на строительство объекта.

В функции заказчика-застройщика входят также ведение бухгалтерского учета производимых при строительстве капитальных затрат, определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики-застройщики должны иметь государственную лицензию на выполнение функций заказчика.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.11

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Счет 08 -- активный, калькуляционный, инвентарный. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов; по кредиту счета осуществляется списание принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов основных средств, нематериальных активов и др. Сальдо всегда дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Для учета затрат как объектов вложений во внеоборотные активы открываются субсчета: Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.12

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Аналитический учет затрат на счете 08 ведется по технологической структуре, определяемой сметной документацией, и по отдельным объектам. При этом данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.12

Рассмотрим порядок учета вложений во внеоборотные активы раздельно по направлениям.

Капитальное строительство осуществляется в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Порядок учета затрат по капитальному строительству зависит от способа их производства -- подрядного или хозяйственного. Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены наличием договоров, проектно-сметной документации и других надлежаще оформленных документов.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС): Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с. - (Высшее образование)., стр.139

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму принятых к оплате счетов подрядных организаций (без НДС)

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств»:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму НДС, относящегося к строительно-монтажным работам

Суммы НДС подлежат налоговому вычету после принятия объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.13

При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. Учет затрат на строительство монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

Фактически произведенные застройщиком затраты отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.15

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к учету поступившие от поставщика материалы, предназначенные на строительство объектов основных средств

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 “НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражена сумма НДС по поступившим от поставщика материала

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

-- списана стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

-- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, использованных на строительство объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- начислено сторонней организации за оказанные услуги по строительству объекта (без НДС)

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

-- погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-- произведено начисление оплаты труда работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-- произведено начисление единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

-- начислены амортизационные отчисления по основным средствам, использованным при строительстве

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом на счете 08 отражается также сумма начисленного у заказчика НДС: Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.17

Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

-- отражена задолженность организации по НДС, связанному с осуществлением капитальных вложений

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующем порядке: Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с., стр.238

Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими проектно-изыскательские работы, оказанные услуги по авторскому надзору за строительством, а также по экспертизе проектов

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости вышеперечисленных работ и услуг

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

— отражены расходы по содержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованных материалов, затраты на оплату труда, задолженность по единому социальному налогу)

В конце месяца делается запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

— общехозяйственные расходы включены в затраты по строительству объекта хозяйственным способом

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту -- зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

Объекты недвижимости включаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.20

По объектам недвижимости, принятым в фактическую эксплуатацию, застройщик начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенного строительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Условиями подобного учета являются законченность капитальных вложений, оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче, передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

Оборудование, требующее монтажа, приобретается, как пришло, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.

Оборудование, требующее монтажа, у застройщика принимается на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим и внешнеторговым организациям, таможенные пошлины и др.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет 07 -- активный, инвентарный: по дебету счета 07 отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение. При этом делаются записи: Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.21

Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и тому подобные услуги

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражен НДС с суммы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

По кредиту счета отражается стоимость оборудования, сданного в монтаж:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»

— включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж

Сальдо по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую себестоимость оборудования, предназначенного для установки.

Бухгалтерские записи по учету затрат на монтаж оборудования выполняются следующим образом: Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 800 с., стр.22

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— отражена сумма НДС, относящаяся к выполненным работам и услугам по монтажу оборудования

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы»

— списаны материалы, израсходованные на работы по монтажу оборудования

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с монтажом оборудования, и т.д.

Страницы: 1, 2, 3