Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

19

Міністерство освіти і науки України

Одеський національний університет ім. І.І.Мечникова

Регіональний коледж підприємництва та соціальної роботи

Кафедра економіки та моделювання ринкових відносин

Курсова робота

Бухгалтерський облік

Виконала студентка 3 курсу:

Філонок Юлія

Перевірив:

Плахотнюк А.П.

Одесса 2008

План

1. Закон Украины №996 «О бух.учете и финансовой отчетности»

1.1 Общие положения

1.2 Сущность Закона

1.3 Инвентаризация

1.4 Приемка-передача дел

2. Состав финансовой отчетности

2.1 Понятие о бухгалтерском балансе

2.2 Отчет о финансовых результатах

2.3 Отчет о движении денежных средств

2.4 Отчет о собственном капитале

3. П(С)БУ №9 „Запасы”

4. Список литературы

1. Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине

Закон Украины № 996-ХІУ от 16.07.99 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами

УкраиньІ № 1707-111 от 11.05.2000 г., № 1807-111 от 08.06.2000 г,, № 1829-111 от 22.06.2000 г.

Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

1.1. Общие положения

Статья 1. Определение терминов

Для целей настоящего Закона термины употребляются в следующих значениях:

активы -- ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем;

бухгалтерский учет -- процессе выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений;

внутрихозяйственный (управленческий) учет -- система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием;

хозяйственная операция -- действие или событие, вызывающее изменения в структура активов и обязательств, собственном капитале предприятия;

обязательства -- задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды;

экономическая выгода -- потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов;

консолидированная финансовая отчетность -- финансовая отчетность, отражающая финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы;

национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета - нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам;

учетная политика -- совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности;

первичный документ -- документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление;

финансовая отчетность -- бухгалтерская отчетность, со держащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за от четный период;

пользователи Финансовой отчетности (далее -- пользователи) -- физические или юридические лица, нуждающиеся в информации о деятельности предприятия для принятия решений.

Статья 2. Сфера действия Закона

Настоящий Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности (далее --предприятия), которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность согласно законодательству.

Статья исключена согласно Закону Украины от 11.05.2000 г.№ 1707-111.

Субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и представляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

Статья 3. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

2. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Статья 4. Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на следующих основных принципах:

осмотрительность- применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

полное освещение -- финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

автономность -- каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от ее владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

последовательность -- постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

непрерывность -- оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

начисление и соответствие доходов и расходов -- для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

- превалирование сущности над формой -- операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

историческая (фактическая) себестоимость -- приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

единый денежный измеритель -- измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;

периодичность -- возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности.

Статья 5. Валюта бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины.

1.2 Сущность Закона

В статье.9 Закона № 996 приведен порядок заполнения первичных документов, на которых построен весь учет. Прежде всего документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно -- то непосредственно после ее завершения. Первичные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты:

название документа (формы);

дата и место составления;

название предприятия, от имени которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личная подпись или другие данные, предоставляющие возможность идентифицировать лицо, участвующее в осуществлении хозяйственной операции.

В соответствии с требованиями Положения М- 88, при необходимости могут быть указаны дополнительные реквизиты, в частности: идентификационный код предприятия, основание для осуществления операции и др. При заполнении первичных документов существуют следующие правила:

документы заполняются на украинском языке или другом, определенном ст.П Закона Украины от 28.10.1989 г. № 8312-Х «О языках в Украинской ССР»;

в свободных строках первичных документов ставят прочерки;

записи в документах делают только чернилами темного цвета, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и других средств, обеспечивающими сохранение записей в течение установленного срока хранения документов;

подписывают документ лично, с применением факсимиле, штампа, символа или другим механическим или электронным способом удостоверения;

в тексте и числовых данных документов не допускаютсяподчистки и неоговоренные исправления. Ошибки в первичных документах исправляют, зачеркивая одной чертой неправильный текст или числа, а сверху надписывают правильный текст или числа. Исправление ошибки подтверждается надписью «исправлено» и подписями лиц, которые подписали документ, с указанием даты исправления. В кассовых, банковских операциях и операциях с ценными бумагами исправления не допускаются.

Руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском (расходованием) денежных средств и документов, ТМЦ, нематериальных активов и другого имущества. С такими лицами, согласно ст.135 КЗоТ Украины, необходимо заключить договоры о материальной ответственности (обязательно в письменной форме).

У документов есть срок хранения, установленный в Перечне № 41. Всего перечень содержит 2293 пункта.

В табл. 1 приведены сроки хранения документов, наиболее часто используемых на предприятиях, в учреждениях, организациях (далее -- предприятия).

По истечении срока хранения документы подлежат передаче в архив или уничтожению.

В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия письменно уведомляет правоохранительные органы, приказом назначает комиссию, которая должна установить перечень отсутствующих документов и провести расследование причин их пропажи или уничтожения. Для работы в комиссию приглашают представителей следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссия оформляет актом, который утверждает руководитель предприятия. Копию акта в 10-дневный срок направляют органу, в сфере управления которого находится предприятие, а также государственной налоговой инспекции -- предприятиями и местному финансовому органу -- учреждениями,

1.3 Инвентаризация

Согласно ст. 10 Закона № 996, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия в обязательном порядке, согласно п.12 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного Постановлением Кабмина Украины от 28.02.2000 г. №419. В последнем установлен конкретный перечень случаев, при которых необходимо проведение инвентаризации: перед составлением годовой финансовой отчетности, при смене материально ответственных лиц (надень приема-передачи дел), при установлении фактов краж, злоупотреблений, после стихийных бедствий, при передаче структурных подразделений {аренде, выкупе), в случае ликвидации предприятия и других, предусмотренных законодательством. Осуществляется инвентаризация в соответствии с Инструкцией № 69.

Для проведения инвентаризации на предприятиях, распорядительным документом их руководителя создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, возглавляемые руководителем предприятия или его заместителем, в составе компетентных руководителей в части инвентаризируемых ценностей соответствующих структурных подразделений и главного бухгалтера.

Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии одних и тех же материально ответственных лиц, одного и того же работника два года подряд.

До начала инвентаризации необходимо вывести остатки ценностей на день инвентаризации, опломбировать места хранения, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов.

До начала инвентаризации материально ответственные лица дают расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, а все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы.

Фактическое наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета, взвешивания и обмера в присутствии материально ответственных лиц и заносится в инвентаризационную опись. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии. Инвентаризационные ведомости передаются в бухгалтерию. Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, где выводят расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

В сличительной ведомости выявляются результаты инвентаризации -- излишки или недостачи.

Выявленные отклонения регулируются следующим образом:

основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, средства и другое имущество, выявленные в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

убыль материальных ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на затраты производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы природной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача;

недостача сверх установленных норм, а также потери от порчи относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда виновные не установлены или когда во взыскании с виновных лиц отказано судом, -- зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Все выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, который утверждается руководителем предприятия, с включением результатов в отчет за тот период, в котором закончена инвентаризация, а также в годовой отчет.

1.4 Приемка-передача дел

При смене главных бухгалтеров, являющихся материально ответственными лицами, необходимо провести инвентаризацию имущества, средств и финансовых обязательств. Инструкция № 69 не устанавливает механизма инвентаризации. Следовательно, процесс приемки-передачи дел -- это процедура, которую

Участники определяют самостоятельно.

Для этого можно воспользоваться Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совмина СССР от 24.01.1980г. № 59, где есть указания, как должна происходить эта процедура. Учитывая, что вопросы деятельности главных бухгалтеров урегулированы Законом № 996, то упомянутое выше постановление № 59 недействительно. Поэтому приведенными в нем рекомендациями можно воспользоваться для самостоятельной организации приемки-передачи дел. В частности, приемку-передачу дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляют актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В Законе № 996 установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах несет владелец, руководящий предприятием, согласно законодательству и учредительным документам. Поэтому в его интересах обеспечить процесс приемки-передачи дел.

Если при приемке-передаче дел выявлены ошибки, их необходимо исправить по правилам (ПС)БУ 6.

В случае если в ходе приемки-передачи не окажется каких-либо первичных документов, то их нужно восстановить, а в случае, если это невозможно, надо применить нормы п. 6. 10 Положения № 88.

2. Состав финансовой отчетности

Отчетность -- система экономических показателей, предоставляемая пользователям для принятия решений. Приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.06.1999 г. №391/3684, утверждены пять П(С)БУ бухгалтерского учета и отчетности:

«Общие требования к финансовой отчетности»;

«Баланс»;

«Отчет о финансовых результатах»;

«Отчет о движении денежных средств»;

«Отчет о собственном капитале».

П(С)БУ 1 устанавливает следующие принципы подготовки финансовой отчетности: исторической (фактической) себестоимости, автономности предприятия, непрерывности деятельности, периодичности, начисления и соответствия доходов и расходов, полного освещения, последовательности, осмотрительности, превалирования содержания над формой, единого денежного измерителя.

Содержание и форма отчета о финансовых результатах и требования к раскрытию его статей определены П(С)БУ 3.

Содержание и форма отчета о движении денежных средств предприятий определяются П(С)БУ 4. Содержание и форма отчета о собственном капитале определяются П(С)БУ 5.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточные отчетности (месячные, квартальные) составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление полной и непредубежденной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

В отчете о собственном капитале осуществляется раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Основным принципом заполнения Отчета о собственном капитале является приведение детализации оборотов по каждому субсчету и счету, отражающему собственный капитал в разрезе ряда статей для указания причин тех или иных изменений величины различных видов собственного капитала.

В соответствии с требованиями Закона № 996, пользователями финансовой отчетности являются: органы, в сферу управления которых входят: предприятия, трудовые коллективы, собственники (учредители), органы исполнительной власти и другие пользователи в соответствии с законодательством (органы государственной статистики, Государственная налоговая администрация Украины (ГНАУ), Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБиФР).

2.1 Понятие о бухгалтерском балансе

Баланс -- группировка средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Существует два вида баланса;

оборотносальдовый;

сальдовый.

Оборотносальдовый баланс называется еще оборотной ведомостью по синтетическим счетам и состоит из семи колонок:

Данные в оборотную ведомость заносятся из главной книги после обработки счетов. На основании оборотного баланса (ведомости) заполняется сальдовый баланс. Этот баланс является одной из основных форм отчетности.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с балансом. В начале отчетного периода, в соответствии сданными баланса, на каждый вид средств или источник, требующий самостоятельного учета, заводится синтетический счет, на котором записывается остаток: по активным счетам -- в дебет, по пассивным -- в кредит.

Баланс построен в виде двусторонней таблицы, в котором левая сторона -- актив, правая -- пассив.

Актив -- ресурсы предприятия, использование которых приведет к получению экономических выгод предприятия, в пассиве отражают обязательства и собственный капитал предприятия.

Сумма итогов актива и пассива баланса должны быть равны (слово «баланс» означает равенство).

Каждый элемент средств в активе и пассиве предприятия называется статьей баланса.

Статьи баланса сгруппированы в разделы. Актив состоит из трех разделов:

необоротные активы, включающие основные средства, не материальные активы и др.;

оборотные активы --денежные средства и их эквиваленты и др.;

расходы будущих периодов, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но не относятся к последующим периодам.

Пассив баланса состоит из пяти разделов:

собственный капитал (уставный, паевой, дополнительный);

обеспечение предстоящих расходов и платежей;

долгосрочные обязательства;

текущие обязательства;

доходы будущих периодов.

Долгосрочные и текущие обязательства отражают заемный капитал.

Отчетным годом введен период с 1 января по 31 декабря включительно. Поэтому в бухгалтерском балансе отражено состояние средств и их источников на 1-е число месяца. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Страницы: 1, 2