Бухгалтерский учет оптовой торговли ООО "Торгоград"
2.Бухгалтерскийучетрасходовпопродажетоваров2.1 Синтетический учет расходов по продаже товаров и их влияние на достоверность учетной информацииТорговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:· амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;· оплата услуг посреднических организаций;· транспортные расходы по доставке товаров;· расходы на рекламу;· другие расходы, связанные с продажей товаров. При начислении амортизации по основным и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка: Дебет 44 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посредники), то на стоимость их услуг, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка:Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организации отражаются:Дебет 19 Кредит 60 - учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.После того как эти услуги будут оплачены, сделаются проводки:Дебет 60 Кредит 50 (51) - оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - НДС принят к вычету.Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в ООО «Торгоград» в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам) отражается:Дебет 44 Кредит 19 - учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:· непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);· на счете 44 «Расходы на продажу».Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).Порядок учета транспортно-заготовительных расходов в ООО «Торгоград» производится на счете 44 «Расходы на продажу», что зафиксировано в учетной политике организации.Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:Дебет 44 Кредит 71 - учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отражается проводкой:Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.После начисления заработной платы в ООО «Торгоград» отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.Для этого в учете делаются записи:Дебет 44 Кредит 69-1-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 - взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;Дебет 44 Кредит 69-3-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;Дебет 44 Кредит 69-3-2 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, в ООО «Торгоград» начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:Дебет 44 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) в ООО «Торгоград» делается проводка:Дебет 44 Кредит 41 (10) - включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в ООО «Торгоград» в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:· все расходы в полном объеме;· транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.Порядок списания расходов на продажу в ООО «Торгоград» зафиксировано в учетной политике и производится пропорционально себестоимости проданных товаров.В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу по итогам месяца.Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало мая 2008 года в ООО «Торгоград», составила 20000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120000 руб.Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1000000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200000 руб.Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит - (20000 руб. + 120000 руб.): (1000000 руб. + 200000 руб.) х 100 = 11,67 %.Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит - 200 000 руб. х 11,67 % = 23340 руб.Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:20000 руб. + 120000 руб. - 23340 руб. = 116660 руб.При списании транспортных расходов бухгалтер ООО «Торгоград» сделал проводку - Дебет 90-2 Кредит 44 - 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж.Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23340 руб. - остается числиться на счете 44.Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т. д.), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме.2.2 Аналитический учет расходов по продаже товаровВ торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:· транспортные расходы;· расходы на оплату труда;· отчисления на социальные нужды;· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;· амортизация основных средств;· расходы на ремонт основных средств;· расходы на санитарную и специальную одежду;· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;· расходы на водоснабжение;· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;· расходы на рекламу;· потери товаров и технологические отходы;· расходы на тару;· прочие расходы.ООО «Торгоград» учитывает расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы организации, т.к. организация ведет только торговую деятельность.По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:· затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;· арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;· расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;· другие подобные затраты.По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».Но в ООО «Торгоград» указанный счет не ведется, и затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).ООО «Торгоград» имеет грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником ООО «Торгоград».В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:Дебет 44 субсчет «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70- 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;Дебет 44 субсчет «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69 - 1790 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;Дебет 44 субсчет «Амортизация основных средств» Кредит 02 - 1000руб. - начислена амортизация автомобиля;Дебет 44 субсчет «Топливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;Дебет 44 субсчет «Запчасти» Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов (Приложение 3). В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных ООО «Торгоград» расходах по статьям затрат.Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц выглядит следующим образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов) (Приложение 4).По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер ООО «Торгоград» сделает такие проводки:Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы» - 160 руб.;Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления» - 290 руб.;Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования» - 705 руб.;Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Прочие расходы» -55 руб.В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов ООО «Торгоград».На статью «Транспортные расходы» относятся:· транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;· плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;· плата за экспедиционные операции;· стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и т.д.По статье «Расходы на тару» учитываются:· расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);· расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;· амортизация тары-оборудования;· амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;· расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования) и т.д.По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» отражают:· расходы на вывоз мусора;· расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);· расходы на содержание в чистоте помещений;· расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;· расходы на проведение противопожарных мероприятий;· расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных · стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей и т.д..К расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров относят:· стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т. п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;· услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;· расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);· расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями и т.д.По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражают:· потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;· потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание) и т.д.В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль - это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям.Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:· на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;· на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).ООО «Торгоград» для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб.Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам ООО «Торгоград» по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дебет 10-1 Кредит 60-2 - 2000 руб. - оприходованы открытки на складе;Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 400руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 10-1 - 2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;Дебет 60-2 Кредит 51 - 2400 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета);Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 400 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям;В январе 2008 года ООО «Торгоград» заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2008 года предоплату в размере 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Ежемесячно ООО «Торгоград» получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., в феврале - 5400 руб., в том числе НДС 900 руб., и так далее.В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» сделаны проводки:8 января 2008 года Дебет 60-2 Кредит 51 - 36000 руб. - произведена предоплата телевидению, согласно выставленному счету;Дебет 97 субсчет «Реклама» Кредит 60-2 - 30000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 6000 руб. - НДС, предъявленный телевидением.31 января 2008 годаДебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 97 - 5000 руб. (6000 - 1000) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 1000руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.28 февраля 2008 годаДебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 97 - 4500 руб. (5400 - 900) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.ООО «Торгоград» приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена одного комплекта составляет 2500 руб. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:Дебет 76-6 Кредит 90-1 - 9000 руб. ((2500 руб. х 3 комплекта) + НДС 18%) - передан товар посредникам в качестве образцов;Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) - списана себестоимость переданных комплектов;Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 1800руб. (7500руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости переданных комплектов;Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 76-6 - 9000 руб. - стоимость переданных комплектов (с учетом НДС) включена в расходы на рекламу.В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;· на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:· расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.При этом понятие выручки определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы ООО «Торгоград».Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.ООО «Торгоград» за I квартал 2008 года имеет следующие показатели бухгалтерского баланса:- кредитовый оборот по балансовому счету 90-1 - 2100000 руб. (это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС);- дебетовый оборот по балансовому счету 90-2 - 350000 руб. (НДС в составе выручки от продажи товаров);- кредитовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье «Продажа основных средств» - 2400 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 «Расчеты с покупателями по прочим операциям» (выручка от продажи основного средства с учетом НДС);- дебетовый оборот по балансовому счету 91-2 по статье «Продажа основных средств» в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 «Расчеты по НДС» (НДС в составе выручки от продажи основного средства);- дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье «Расходы на рекламу» - 110000 руб., в том числе:- расходы на установление рекламного щита - 50000 руб.;- расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30000 руб.;- уценка товаров, выставленных в витринах - 10000 руб.;- прочие виды рекламы - 20000 руб.Рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, в расходы в полном объеме следует включать затраты на рекламу в размере 90000 руб. (50000 руб. + 30000 руб. + 10000 руб.).Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями статьи 249 НК РФ:
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
