Бухгалтерский учет финансовой активности предприятия

Бухгалтерский учет финансовой активности предприятия

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время на территории России установлено, что все организации должны составлять бухгалтерскую отчетность.

Документ определяет состав содержание методические основы формирования отчетности организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждена приказом Минфина России от 06.07.99г № 43н.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Организация должна раскрыть в отчетности данные отчетности по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь ввиду, что учетный процесс в организации осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики предполагающий имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательное применение учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. В свою очередь, учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерской отчетности, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для всех заинтересованных пользователей, которые могут знакомится с ней и получать ее копии.

ГЛАВА 1 Бухгалтерский учет финансовой отчетности организации

1.1 Состав и требования, предъявляемые к отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской отчетности организации - завершающий этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Основная задача формирования бухгалтерской отчетности - дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и Инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Организация бухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 - ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н;

«О формах бухгалтерской отчетности организации» - приказ Минфина России от 13.01.2000г. №4н;

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Минфином России от 28.06.2000г. №60н.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать:

Бухгалтерский баланс. Форма № 1.

Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.

Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.

Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.

Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5.

Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6.

Пояснительная записка.

Итоговая часть аудиторского заключения

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности, позволяющей проанализировать и оценить финансовое состояние организации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Перед составлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам с оборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной книге (система 1С).

Объективность статей баланса достигается также с помощью инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах до составления баланса.

Для составления баланса используется, прежде всего, Главная книга (система 1С), в которой обобщены все хозяйственные операции, отражающие предпринимательскую, производственную и хозяйственную деятельность организации, и выведены остатки по синтетическим и аналитическим счетам.

Следует иметь в виду, что не все статьи в балансе заполняются путем переноса из Главной книги (системы 1С) остатков по счетам. Некоторые статьи требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам, другие - группировки расчетов по синтетическим счетам, для чего используются наряду с Главной книгой (системой 1С) регистры аналитического учета, журнала - ордера, машинограммы о движении и остатках. Не все счета синтетического учета имеют прямую связь со статьями бухгалтерского баланса, чем обусловлена сложность его составления. Поэтому для расшифровки таких сложных статей, уточнения оценки их на определенную дату к годовому балансу составляют приложения и справки.

На основании данных бухгалтерского баланса можно определить:

состав, структуру и динамику данных актива и пассива баланса;

наличие собственного оборотного капитала;

величину чистых активов организации;

коэффициент финансовой устойчивости;

коэффициенты платежеспособности, ликвидности.

В бухгалтерском балансе отражаются сведения о стоимости активов организации и величине ее долгов.

По соотношению внеоборотных и оборотных активов можно сделать вывод о маневренности капитала.

По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования. Анализируя показатели бухгалтерских балансов в динамике за несколько отчетных периодов, можно определить общие тенденции изменения факторов.

Составлению баланса, как и всякого отчета, предшествует подготовительная работа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, подтверждающей реальность остатков. Важное значение для обеспечения реальности баланса имеет сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, а также расчет с банками по расчетным, текущим, валютным счетам, аккредитивам и особым счетам, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Обязательно должны быть сверены также внутренние расчеты с организациями и отраслевыми хозяйствами, переведенными на самостоятельные балансы.

Для выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период необходимо произвести начисление всех расходов, относящихся к отчетному периоду: расчеты по оплате труда; расчеты налогов; отчисления во внебюджетные фонды; арендной платы за помещения, оборудования, транспорт; отчислений на подготовку кадров; процентов банкам по полученным от них кредитам и займам; всех прочих расходов, относящихся к отчетному периоду.

1.2 Представление бухгалтерской отчетности

Для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, независимо от форм собственности (за исключением бюджетных), представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам имущества; органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;

органам государственной налоговой инспекции;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров, работ и услуг, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончанию года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ, услуг, представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о целевом использовании полученных средств.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородних организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних - дата ее отправления, обозначенная на штемпеле предприятия связи.

В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.

Если в организации учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до ее представления должна быть рассмотрена и утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

К годовой бухгалтерской отчетности организации должна быть приложена пояснительная записка, в которой приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других нормативных актах по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально - производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации, не нашедшей отражения в формах бухгалтерской отчетности). Информацию о соответствующих данных целесообразно располагать в пояснительной записки в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Доверенность бухгалтерской отчетности подтверждается заключением независимой аудиторской фирмы или аудитором, имеющим лицензию на соответствующий вид деятельности.

Бухгалтерская отчетность - основной источник информации, из которого заинтересованные юридические и физические лица могу получить сведения о финансовом положении и финансовых результатах организации. К ним относятся администрация организации, его персонал, акционеры и инвесторы, покупатели и поставщики, кредиторы, налоговые органы, органы статистики. Каждая из этих групп потребителей бухгалтерской (финансовой) информации заинтересована в получении достоверных финансовых показателей, на основании которых ими принимаются управленческие (экономические) решения. Например, банк, выдающий кредит организации, интересует в первую очередь показатель ликвидности, инвестора - показатель рентабельности.

Бухгалтерская отчетность, предназначенная для внешних пользователей, как правило, публикуется в средствах массовой информации. Данное положение закреплено в ряде законодательных актов, например, в ст. 97 части первой Гражданского кодекса РФ, в ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «О банках и банковской деятельности» и, наконец, в уже упоминавшемся Федеральном законе «О бухгалтерском учете», где в ст. 16 записано: «Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным».

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства, филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную и бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространенных среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Действующим законодательством предусмотрено административная или уголовная ответственность руководителей организации и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, за искажением бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации.

Налоговым инспекциям предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета и ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и других документов.

Глава 2. Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6)

Особое внимание хотелось бы уделить специфической форме N 6, которая характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций.

Как уже было отмечено, указанная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Всем другим НКО только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тем не менее на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец отчета является рекомендуемым.

Итак, рассмотрим, как правильно заполнить указанную форму. Для удобства присвоим каждой строке свой код.

По строке 010 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы - они расходуются в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 020 "Вступительные взносы" и 030 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации.

По строке 040 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность НКО.

Обычно такие взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку согласно ст.7 и 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств НКО. Например, согласно главе 32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.

По строке 050 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разница между кредитовым оборотом по счету 90 субсчет 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам: "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по указанным субсчетам.

Предпринимательской деятельностью в соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ N 7-ФЗ признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются в составе прочих поступлений по строке 060

Обратите внимание!

Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если некоммерческая организация совершила сделку, противоречащую целям, определенным в учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).

По строке 060 "Прочие", как правило, указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

- средства и иное имущество, полученные:

- религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- на осуществление благотворительной деятельности;

- пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

- проценты:

- начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

- по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;