Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”, счета 020106510 “Поступления средств на аккредитивы”, счета 020401510 “Поступления на депозиты”, соответствующих счетов счета 040101100 “Доходы учреждения”, соответствующих счетов уменьшений счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты” (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы”;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету счета 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Операции по конвертации рублей в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, 020103610 “Выбытия средств учреждений в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте”, 020103510 “Поступления средств учреждения в пути”.

Операции по конвертации иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия средств учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 “Поступления средств учреждения в пути”, 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях».

Счет 020102000 “Средства учреждения во временном распоряжении” применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.

Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению средств на счете 020102000 “Средства учреждения во временном распоряжении” ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступившие на указанный счет суммы оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 “Поступления средств учреждений во временном распоряжении” и кредиту счета 030401730 “Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”.

Возврат средств владельцу или передача по назначению в установленном порядке оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020102610 “Выбытия средств учреждений во временном распоряжении” и дебету счета 030401830 “Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”.

На счете 020103000 “Средства учреждения в пути” учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в кредитной организации на другой счет. Учет операций по движению средств на счете 020103000 “Средства учреждения в пути” ведется в Журнале по движению средств учреждения.

Счет 020104000 “Касса” предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по Квитанциям ф.10 и Приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при Реестре сдачи документов с приложением квитанции (копий).

Выдача наличных денег из кассы осуществляется по Расходным кассовым ордерам, Платежным ведомостям, Расчетно-платежным ведомостям.

При выдаче из кассы наличных денег раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности (см. приложение 1), учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге.

Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций по счету “Касса” и другие регистры бюджетного учета.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств со счета учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”;

поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 020102610 “Выбытия средств учреждения во временном распоряжении”;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 030401730 “Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;

получение наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”;

внесение наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 020101510 “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 020102510 “Поступления средств учреждений во временном распоряжении”;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 030401830 “Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560, 020817560);

выдача заработной платы из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 030201830 “Погашение кредиторской задолженности по оплате труда”;

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами” и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”.

На счете 020105000 “Денежные документы” учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “фондовый”.

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные талоны.

Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по денежным документам ведется в отдельном Журнале по счету “Касса”.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 “Поступления денежных документов” и кредиту счета 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Выдача из кассы денежных документов оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020817560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению иных финансовых активов” и кредиту счета 020105610 “Выбытия денежных документов”.

На счете 020106000 “Аккредитивы” учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 020106000 ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.

Выставление аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020106510 “Поступления средств на аккредитивы” и кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.

Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 “Выбытия средств с аккредитивов” и дебету соответствующих счетов увеличений счета 010000000 “Нефинансовые активы” (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310, 010201330, 010202330, 010203330, 010301320, 010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010700310, 010700320, 010700330, 010700340) и соответствующих счетов счета 040101200 “Расходы учреждения”.

Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 “Выбытия средств с аккредитивов” и дебету счета 020101510 “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”, соответствующих счетов счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.

На счете 020107000 “Средства учреждения в иностранной валюте” учитываются операции в иностранных валютах по движению средств бюджетов, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также операции по доведению средств бюджетов до получателей, находящихся в их ведении; средств бюджетов, полученных получателями на их содержание, и произведенные платежи, в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.

На счете 020107000 “Средства учреждения в иностранной валюте” также отражаются операции в иностранных валютах со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями, находящимися на счетах, открытых на банковских счетах и лицевых счетах органов казначейства.

Учет операций по движению средств на счетах получателей ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту соответствующих счетов счета 030404000 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств”;

поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту счетов 020701640 “Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации”, 020702640 “Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, 020703640 “Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств”, 020704640 “Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам”, 020705640 “Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям”;

привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту счетов 030101710 “Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам”, 030102720 “Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам”;

поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту соответствующих счетов счета 040101200 “Расходы учреждения”, счета 020104610 “Выбытия из кассы”, соответствующих счетов уменьшений счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020601660, 020602660, 020603660, 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020612660, 020613660, 020614660, 020615660), соответствующих счетов увеличений счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты” (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

поступление доходов на валютный счет учреждения в кредитной организации, отражается по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020500000 “Расчеты с дебиторами по доходам” (020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов счета 040101100 “Доходы учреждения”.

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

распределение средств бюджетов учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов счета 030404000 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств”;

перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020601560, 020602560, 020603560, 020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020612560, 020613560, 020614560, 020615560);

перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов уменьшения счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830);

предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету соответствующих счетов уменьшений счета 030100000 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам” (030101810, 030102820);

суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”, счета 020106510 “Поступления средств на аккредитивы”, счета 020401510 “Поступления на депозиты”, соответствующих счетов счета 040101100 “Доходы учреждения”, соответствующих счетов уменьшений счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты” (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы”.

Операции по конвертации рублей в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, 020103610 “Выбытия средств учреждений в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте”, 020103510 “Поступления средств учреждения в пути”.

Операции по конвертации иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия средств учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 “Поступления средств учреждения в пути”, 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте” и дебету счета 040101226 “Расходы на прочие услуги”;

положительная курсовая разница отражаются по дебету счета 020107510 “Поступления средств на счета в иностранной валюте” и кредиту счета 040101171 “Доходы от переоценки активов”.

отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 020107610 “Выбытия средств со счетов в иностранной валюте”.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах одновременно ведется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операций по счетам.

Счет 020200000 “Средства на счетах финансовых органов” предназначен для отражения операций финансовых органов со средствами бюджета в российской и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства.

Счет подразделяется на счета:

020201000 “Средства единого счета бюджета в финансовых органах”;

020202000 “Средства бюджета в пути”;

020203000 “Средства бюджета в иностранной валюте”.

На счете 020201000 “Средства единого счета бюджета в финансовых органах” отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах казначейства.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.

Поступления на единый счет бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201100 “Поступления в бюджет по доходам”;

поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201400 “Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов”;

поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов), от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201600 “Поступления в бюджет от реализации финансовых активов”;

привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201700 “Поступления в бюджет от заимствований”;

возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета 040201200 “Выбытия средств бюджета за счет расходов”, 040201300 “Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов”, 040201500 “Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов”, 040201800 “Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств”;

поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах” и кредиту счета 020202610 “Выбытия средств бюджета в пути”.

Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

предоставление главным распорядителям средств бюджета на банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета 020201610 “Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах” и дебету соответствующих счетов счета 040201200 “Выбытия средств бюджета за счет расходов”, 040201300 “Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов”, 040201500 “Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов”;

осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 020201610 “Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах ” и дебету соответствующих счетов счета 040201200 “Выбытия средств бюджета за счет расходов”;

перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020201610 “Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах” и дебету соответствующих счетов счета 040201300 “Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов”;

Страницы: 1, 2, 3, 4