Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• Глава 1. Организация бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.2 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.3 Учёт создания и использования резервов по сомнительным долгам
• 1.4 Технико-экономическая характеристика предприятия
• Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности
• 2.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии
• 2.2 Планирование аудиторской проверки
• 2.3 Аудиторские процедуры
• Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.1 Информационное обеспечение анализа
• 3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.3 Анализ оборачиваемости средств в расчётах
• 3.4 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Вопреки оптимистическим заверениям о начале в стране экономической стабилизации статистические данные и аналитические материалы свидетельствуют об обратном. По-прежнему острой сохраняется проблема неплатежей, не снижаются размеры дебиторской и кредиторской задолженности предприятий.

Актуальность данной темы состоит в том, что исходя из статистических данных, по состоянию на 1 декабря 2008 года по городу Москве суммарная задолженность по обязательствам (кредиторская и задолженность по кредитам банков и займам) составила 2110,8 млрд. рублей, что на 14,2% больше, чем на 1 декабря прошлого года.

Кредиторская задолженность на 1 декабря 2003 г. составила 1114,4 млрд. рублей, из которых 7,5% или 83 млрд. рублей - просроченные долги. В прошлом году кредиторская задолженность составляла 1008,8 млрд. рублей, а просроченные долги - 130 млрд. рублей (12,9%). (Приложение А).

Дебиторская задолженность на 1 декабря 2003 г. составила 1450,4 млрд. рублей, из нее около 10% или 148,2 млрд. рублей - просроченные долги. На 1 декабря прошлого года дебиторская задолженность составляла 1297,2 млрд. рублей, из которых 13% или 168,6 млрд. рублей приходилось на просроченные долги. (Приложение Б).

Суммы задолженности с истекшими предельными сроками (свыше трех месяцев) обязательств по городу Москве, списанные на финансовые результаты деятельности организаций, на 1 декабря 2003 года: кредиторская задолженность, списанная на прибыль, составляет 56,8% в просроченной кредиторской задолженности; дебиторская задолженность, списанная на убыток, составляет 73,8% в просроченной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность превысила кредиторскую задолженность на 336 млрд. руб. или на 56,5%.

Государство из-за неисполнения доходной части бюджета не может провести финансирование в необходимом объеме, выплатить возникшую задолженность по дотируемым из бюджета производствам и ведомствам.

Нарастание массы неплатежей или взаимной задолженности - подобно снежному кому: одно предприятие не платит другому, соответственно у второго возникают проблемы с уплатой налогов, расчетам с поставщиками и т.д. Прямо или косвенно в затянувшийся кризис неплатежей в России оказались вовлеченными практически все юридические лица и граждане, а также государство в лице органов, определяющих и осуществляющих финансовую и кредитно-денежную политику, кредитно-финансовые институты.

За частую складывается парадоксальная ситуация: предприятиям выгодно свести прибыль к нулю. Это объясняется тем, что, предприятия рассчитываются друг с другом за оказанные услуги, отпущенные товарно-материальные ценности взаимозачетами и бартером. Живыми деньгами оплата производится на 10 - максимум 30% . Вот и получается, что, налогооблагаемая база расчет (увеличивается), налоги начисляются, а живых денег, чтобы рассчитаться с бюджетом, нет.

Условия для неплатежей возникают тогда, когда продукция (услуга) по ряду причин не находят спроса. Цепочка взаиморасчетов прерывается. Все участники создания продукции теряют платежеспособность, попадая в кредиторскую зависимость от поставщиков. Появляется дебиторская задолженность.

Активно идет процесс старения неплатежей, т.е. увеличения их длительности. В структуре неплатежей все большее место занимает кредиторская задолженность, просроченная более чем на три месяца. В настоящее время приблизительно каждый четвертый рубль оборотных средств предприятий сформирован за счет сомнительных или безнадежных долгов покупателей и других дебиторов.

В условиях кризиса неплатежеспособности предприятия в конечном итоге финансируется не из собственной прибыли и не из счета банковских кредитов, основанных на сбережениях населения, а за счет кредитов Центрального банка, бюджетных инвестиций и различных льгот. Предприятия могут увеличивать цены на продукцию и кредитовать своих контрагентов, реализуя продукцию в долг в ожидании государственного финансирования этого долга. Таким образом, взаимные кредиты и долги предприятий увеличивают при наличии свободных цен и потоков товаров государственный долг, который время от времени повышается до кризисных масштабов.

Важной причиной неплатежей, следовательно, является финансирование производства государством в условиях свободных цен. Здесь существует двухсторонняя зависимость: задержка финансирования вызывает неплатежи, последние вызывают задержку государственного финансирования взаимные долгов предприятий. Государственное финансирование по существу означаем пассивное покрытие государством издержек предприятий на производство.

Задержка государственного финансирования, а также неполное погашение взаимной задолженности при завышенных ценах порождаю кризис платежеспособности предприятий, просроченную задолженность различным кредиторам (в том числе по заработной плате) недостаток собственных оборотных средств предприятий и в конечном итоге спад производства.

Инфляция и спад производства постоянно возобновляются на договорной основе. Инфляционные ожидания, образующиеся в процессе взаимного коммерческого кредитования предприятий, постоянно создают более высокий уровень цен, по сравнению с кредиторской эмиссией Центрального банка. Это вызывает стабильный недостаток собственных оборотных средств и, как следствие, кризис платежеспособности, а также долговременный спад производства в условиях непрекращающейся инфляции. Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность предприятия оказывает сильной влияние на показатели платежеспособности предприятия и в целом на его финансовое состояние.

Целью дипломной работы является изучение и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, как в целом, так и конкретно на примере ООО "Кора".

В соответствии с целью, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

а) правильность составления бухгалтерских записей по разным дебиторам и кредиторам;

б) причина возникновения той или иной задолженности;

в) проведение анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью Кора.

При написании дипломной работы использованы данные первичного бухгалтерского учета, статистической и годовой бухгалтерской отчетности ООО "Кора". Выпускная квалификационная работа состоит из трех разделов, которые соответствуют задачам. Первый раздел посвящен изучению теоретических вопросов организации дебиторской и кредиторской задолженности, во втором разделе рассмотрен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и даны рекомендации по усовершенствованию экономического положения предприятия, в третьем разделе проведен аудит дебиторской и кредиторской задолженности организации и предложены пути их оптимизации. При написании работы были использованы следующие методы исследования: метод монографического исследования, табличный метод, метод оценки финансовых показателей и метод отклонений..

Глава 1. Организация бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Каждое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности заключает договоры на продажу товаро-материальных ценностей, работ и услуг. Грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное завершение финансовых операций.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст.424 Гражданского кодекса РФ).

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством оснований.

Основаниями для прекращения обязательств могут быть: исполнение (статья 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п. -- статья 409 ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования (статья 412 ГК РФ), новация (замена первоначального обязательства другим обязательством -- статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), акт государственного органа (статья 417 ГК РФ), смерть гражданина или ликвидация юридического лица (статьи 418, 419 ГК РФ).

В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а другая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

Образование кредиторской задолженности предприятий торговли и общественного питания (далее предприятие) в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) величина задолженности может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") по уплате по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам");

по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам -- 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и т.д.).

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- сроку погашения;

- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

- дебиторская задолженность по выданным авансам;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность по начисленным доходам;

- дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

- дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - также являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

Выбирая между наличными средствами и ценными бумагами, решается задача, подобная той, которая решается по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Так кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

Перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

По векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

Перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

Перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

Перед бюджетом по всем видам платежей;

Перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

1.2 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Страницы: 1, 2