Расчет заработной платы на предприятии

Вместе с тем, при определенной специфике производства, например у водителей автомобилей, когда у них в силу складывающихся дорожных условий, несвоевременности проведения погрузо-разгрузочных работ, технического состояния подвижного состава и других причин, фактическая продолжительность ежедневной работы в отдельные дни может не совпадать с продолжительностью смены по графику, применяется другая разновидность суммированного учета, при которой, в случае переработки в одни дни, она погашается путем сокращения времени работы в другие дни или предоставлением дополнительного времени (дней) отдыха в рамках данного учетного периода.

График работы в этом случае на произвольно выбранную рабочую неделю и его фактическое выполнение может выглядеть следующим образом:

Выполнение Продолжительность рабочего дня (в часах)

работы по числам (дням) недели

1 2 3 4 5 6 7

График 8 8 8 8 8 В В

Факт 10 6 8 10 6 В В

«Нормальное число рабочих часов» (статья 52 КЗоТ РФ) или, что тоже самое, норма продолжительности рабочего времени учетного периода исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):

- при 40 часовой рабочей неделе - 8 часов, в праздничные дни - 7 часов;

- при продолжительности рабочей недели менее 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней (в соответствии со статьей 47 КЗоТ РФ накануне праздничных дней в этом случае сокращение рабочего времени не производится).

Пример: Определим норму рабочего времени в мае 1998 года. В мае 1998 года при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями - 18 рабочих дней (в том числе один предпраздничный день 8 мая) и 13 выходных дней с учетом двух дополнительных дней отдыха 4 и 11 мая в связи с совпадением праздничных нерабочих дней 2 и 9 мая с выходными субботними днями.

Норма рабочего времени в этом месяце составляет:

- при 40 часовой рабочей неделе: (8 часов * 18 дней) - 1час = 143 часа;

- при 36 часовой рабочей неделе: 36часов / (5 дней * 18 дней) = 129,6 часа.

Рассчитанная таким образом нормальная продолжительность рабочего времени по месяцам 1998 года будет составлять:

Месяц Количество Количество рабочих часов при

рабочих дней продолжительности рабочей недели

40 часов 36 часов

Январь 19 151 136,8

Февраль 20 160 144,0

Март 21 168 151,2

Апрель 22 175 158,4

Май 18 143 129,6

Июнь 21 167 151,2

Июль 23 184 165,6

Август 21 168 151,2

Сентябрь 22 176 158,4

Октябрь 22 176 158,4

Ноябрь 20 160 144,0

Декабрь 22 176 158,4

ВСЕГО 251 2001 1807,2

3. Учет оплаты труда, удержания из оплаты труда.

В процессе производственно-хозяйственной (эксплутационной) деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско- правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.), совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги. Для учета расчетов, связанных с этими взаимоотношениями, предусмотрен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В отдельные отчетные периоды на счете 70 может быть развернутое сальдо по дебету и кредиту. Дебетовый остаток по этому счету при составлении баланса показывается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Отражать в балансе свернутое сальдо по счету 70 не допускается.

3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:

1. «Расчеты со штатными работниками»;

2. «Расчеты с совместителями»;

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по договорам гражданско- правового характера».

На субсчете 70 - 4 учитываются расчеты по договорам гражданско- правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Схема корреспонденции счетов по начислению заработной платы.

Содержание операций Корреспондирующий

счет (субсчет)

По кредиту счета 70 (с дебета счетов)

Начислена оплата труда:

по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования,

требующего монтажа 07

работникам занятым в капитальном строительстве 08

по погрузке, выгрузке, перемещению производственных

запасов 10, 11, 12, 15

за изготовленную продукцию, работы, услуги:

персоналу основного производства 20

персоналу вспомогательных производств 23

общепроизводственному персоналу 25

общехозяйственному персоналу 26

за исправление брака 28

работникам обслуживающих производств 29

за работы, относимые к расходам будущих периодов 31

персоналу, занятому сбытом продукции 43

за демонтаж основных средств 47

за работы по ликвидации последствий экстремальных

случаев (субсчет 80-3) 80

Начислена заработная плата за счет специальных источников:

чистой прибыли 81-2

нераспределенной прибыли и средств специальных фондов 88

средств целевого финансирования 96

Начислены дивиденды членам трудового коллектива от

участия в организации:

за счет резервного капитала 86

за счет нераспределенной прибыли отчетного года

(субсчет 88-1) или нераспределенной прибыли прошлых

лет (субсчет 88-2) 88

Начислены пособия за счет средств Фонда социального

страхования (субсчет 69-1) 69

Списана просроченная дебиторская задолженность по

оплате труда (субсчет 80-3) 80

Схема корреспонденции счетов по учету удержаний из заработной платы.

Содержание операций Корреспондирующий

счет

По дебету счета 70 (с кредита счетов)

Удержание из оплаты труда:

за допущенный брак 28

подоходный налог 68

обязательные взносы в Пенсионный фонд (субсчет 69-2) 69

своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет 71

в погашение задолженностей за платежи по ссудам на

строительство садовых домиков, индивидуальное жилищное

строительство, беспроцентных ссуд молодым семьям

(субсчет 73-2), за причиненный материальный ущерб, по

недостачам, растратам, хищениям и порче ценностей

(субсчет 73-3), за форменную одежду (субсчет 73-4) 73

по исполнительным листам и надписям нотариальных контор

в пользу юридических и физических лиц, по договорам

личного страхования (субсчет 76-1) 76

Выплачено в погашение задолженности по оплате труда:

из кассы 50

перечислено с расчетного счета 51

из сумм, выданных под отчет 71

в натуре имуществом, продукцией и товарами взамен

денежной оплаты труда (по рыночной стоимости , включая

НДС и акцизный налог) 46, 47, 48

Депонирована не полученная своевременно заработная плата

(субсчет 76-2) 76

3.2. Виды выплат работникам организации, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исчерпывающий перечень выплат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п.7 «Затраты на оплату труда» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На себестоимость продукции (работ, услуг), в частности относятся:

- расходы на оплату труда основного производственного персонала за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда);

- выплаты членам трудового коллектива за непроработанное, но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством (оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и т. п., выплата вознаграждений за выслугу лет, очередных и дополнительных отпусков);

- выплаты в соответствии с действующим законодательством по установленным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- все виды премиальных выплат, обусловленные производственной деятельностью, в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда (включая премии за выполнение особо важных производственных заданий, выплаты вознаграждения по итогам года и др.); суммы годового вознаграждения включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они фактически начислены;

- компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, а также компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком от его рождения до достижения им трехлетнего возраста (эти выплаты включаются в себестоимость только в пределах норм (размеров), предусмотренных законодательством).

Не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2), фонда потребления (дебет субсчета 88-5) или специальных источников (дебет счета 96) выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда, за изготовление продукции (работ, услуг): премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством; оплата работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством); оплата проезда членов семьи работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты); компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации и т. п.

Учет резерва на оплату отпусков. В организации могут иметь место расходы, которые в отчетном периоде не производились, но предстоят в будущем. Их называют предстоящими расходами, или предстоящими платежами. К таким расходам, в частности, относят образуемые организацией резервы: на оплату отпусков (субсчет 89-1); на выплаты за выслугу лет (субсчет 89-2).

Формирование резерва на оплату отпусков. Большая часть организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Но отпуска предоставляются членам трудового коллектива в течение года неравномерно, что ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Чтобы этого не происходило, организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43 кредит субсчета 89-1), а суммы, фактически начисленные за отпуск , списывать за счет этого резерва (дебет субсчета 89-1, кредит счетов 67, 68, 69, 70). Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков (с использованием или без использования счета 89), определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Схема корреспонденции счетов по формированию резерва на отпуск и выплате отпускных за счет образованного резерва.

Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующий счет

(субсчет)

дебет кредит

Начислена заработная плата по всем 40 000 20, 23, 25, 26, 70

основаниям штатным, нештатным 31, 43 и др.

работникам, совместителям по трудовым

соглашениям

Начислены отпускные 2 000 89-1 70

Начислены платежи во внебюджетные

социальные фонды:

с оплаты труда (40 000 руб.*0,385) 15 400 20, 23, 25, 26, 69

31, 43 и др.

с отпускных (2000 руб.*0,385) 770 89-1 69

Начислен транспортный налог:

с оплаты труда (40 000 руб.*0,01) 400 20, 23, 25, 26, 68

31, 43 и др.

с отпускных (2000 руб.*0,01) 20 89-1 68

Начислен резерв на отпуск в установленном 4 292 20, 23, 25, 26, 89-1

размере (40 000 руб.*0,1073) 31, 43 и др.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков рекомендуется воспользоваться крупным коммерческим организациям (например, ОАО), а также организациям, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. У субъектов малого предпринимательства такой необходимости нет.

Определение размеров отчислений в резерв на оплату отпусков. Для этого нужны сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Пример: Расчет планового размера (в %) отчислений в резерв на оплату отпусков.

Годовой фонд заработной платы по плану - 680 000 руб.

Плановый размер отпускных - 50 000 руб.

Отчисления с суммы отпускных во внебюджетные социальные фонды

- в Фонд социального страхования - 2700 руб. (50 000 руб. * 0,054);

- в Пенсионный фонд - 14 000 руб. (50 000 руб. *0,28);

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 1800 руб. (50 000 руб. *0,036);

- в Фонд занятости населения - 750 руб. (50 000 руб. *0,015).

ИТОГО - 19 250 руб.

Ежемесячный размер резервирования - 5771 руб. [(50 000 руб. + 19 250 руб.) / 12]

Процент отчислений составит - 8,2 (55 771 руб. / 680 000 руб. * 100%).

Инвентаризация остатка резерва на оплату отпусков. Инвентаризация остатка резерва на оплату отпусков проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета (на 1 января наступающего года). Результаты инвентаризации должны получить отражение в месяце ее проведения (декабре отчетного года). Здесь следует проверить, во-первых, правильность расчета размера отчислений в резерв на оплату отпусков и, во-вторых, реальность числящегося на субсчете 89-1 остатка по состоянию на 1 января следующего года.

3.3. Особенности отражения операций по начислению и выплате заработной платы в натуральной форме.

В настоящее время некоторые организации практикуют выдачу членам трудового коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров и т. п.

При натуральной форме оплаты труда в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. дебет счетов 20, 23,

25, 26, 31, 43, 89 и др. } на сумму оплаты начисленной за труд;

кредит счета 70

2. дебет счета 70 на сумму выданной продукции, товаров в натуре кредит счета 46 } (взамен денег в оплату труда) по продажным ценам,

включая НДС и акцизный налог,

дебет счета 46 на сумму фактической себестоимости продукции,

кредит счетов 40, 41 } товаров, выданных в порядке натуральной оплаты.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей.

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) поступают а бухгалтерию организации, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 47, 80-3, 81-2, 88, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (проценте) к оплате труда:

- с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог (1%);

- с кредита счета 69 - отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (субсчет 69-1), в Пенсионный фонд (субсчет 69-2), в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3), в Фонд занятости населения (субсчет 69-4).

В настоящее время установлены следующие ставки платежей в процентах к оплате труда по всем основаниям: 5,4 - в Фонд социального страхования; 28 - в Пенсионный фонд; 3,6 - в Фонд обязательного медицинского страхования ; 1,5 - в Фонд занятости населения.

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Бухгалтерская служба исходя из своих потребностей разрабатывает самостоятельно ведомость распределения заработной платы и не обязательно по предложенной форме.

Так, в развитие счетов 20 и 23 отдельно по каждому подразделению указывают виды изготавливаемой продукции (работ, услуг); в развитие счетов 25 и 26 - статьи аналитического учета; в развитие счета 28 - виды изделий (работ, услуг), при изготовлении которых имел место исправимый брак. Составленная ведомость распределения заработной платы с приложенными к ней первичными документами служит основанием для записи в журналы- ордера и ведомости (или карточки) аналитического учета - № 10; 10-1; 12 «Общепроизводственные расходы»; 15 «Общехозяйственные расходы».

Страницы: 1, 2, 3, 4