Главная | Карта сайта

РАЗДЕЛЫ Главная Экономика Экология Экологическое право Цифровые устройства Хозяйственное право Химия Фотография Маркетинг Логистика Логика Культурология Кулинария Коммуникации и связь Кибернетика История Инвестиции Зоология Журналистика Безопасность жизнедеятельности Банковское дело Астрономия Астрология Архитектура Арбитражный процесс Административное право Авиация и космонавтика Бухгалтерский учет и аудит Биология и естествознание Банковское биржевое дело и страхование Астрономия и космонавтика Карта сайта ПАРТНЕРЫ АЛФАВИТ ... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я ПОИСК Введите фамилию автора:	Расчеты с внебюджетными фондами table>
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 - 2007 годы
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	6,3 %	4,0 %
От 280 001руб. до 600 000 руб.	17 640 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	30 120 руб.	16 320 руб.

Подводя итоги рассмотрения последних изменений, касающихся ставок по ЕСН заметим, что для налогоплательщиков данного налога увеличение перечисляемых сумм страховых взносов принципиального значения не имеет. Как было отмечено выше, на сумму страховых взносов налогоплательщик вправе уменьшить величину исчисленного ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Скажется увеличение таких платежей у налогоплательщиков, использующих специальные режимы налогообложения - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Напомним, что данные налогоплательщики не являются плательщиками ЕСН. Но при этом законодатель сохранил за ними обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:

* организациям любых организационно-правовых форм -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (ВТЭК).

* Следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям.

- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей. А также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Однако данная льгота не распространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

* индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должна подтверждаться копией справки ВТЭК.

Еще одним немаловажным замечанием является то, что, льготы по ЕСН, предоставляемые общественным организациям инвалидов, не распространяются на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в ПФР).

Это регламентировано недавно обнародованным Определением Конституционного суда РФ от 14.10.2004 г. № 390-О. Рассматривая просьбу одной из таких организаций, он разъяснил, что страховые взносы не являются составной частью ЕСН и не отвечают понятию налога, установленному в НК. Следовательно, на них не распространяются льготы по уплате ЕСН. Льготы по ЕСН: бухгалтерские новости. - http://www.klerk.ru/ Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Непосредственно уплата авансовых платежей по принадлежности в соответствии с пунктом 3 ст. 243 части второй НК РФ должна производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата сумм налога производится по месту нахождения налогоплательщиков. Все формы авансовых расчетов построены таким образом, что после самого расчета приводится справочная информация по ставкам налога, которые различны для разных категорий налогоплательщиков.

Расчет по авансовым платежам представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Расчет по авансовым платежам может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган или направлен по почте. При отправке расчета по авансовым платежам по почте заказным письмом дата отправки расчета по авансовым платежам по почте считается днем его представления в налоговый орган.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Налогоплательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам, производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики - предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

· за январь -- июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

· за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличения дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию.

В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками -- предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

Практическое применение процедуры исчисления (расчета) единого социального налога основывается на базе данных коммерческой компании ООО «Радиотехническое оборудование», осуществляющей свою деятельность на рынке оптовой торговли оборудования г. Владивостока и Приморского края. Согласно штатному расписанию в организационную структуру данной компании входят 5 сотрудников.

Руководство и общая координация осуществляется директором, в ведении которого находится весь коммерческий процесс, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью в части денежных потоков, принятию решений кадрового характера, а также развитию новых прибыльных направления деятельности предприятия. Ему подчиняются все сотрудники предприятия.

В отдел продаж входят менеджеры по продажам, которые непосредственно осуществляют работу с покупателями в части условий, размеров поставок и способов реализации товарной продукции.

Финансовый отдел представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером, который ответственен за финансовый и налоговый учет, своевременное предоставление отчетов в налоговые и статистические органы, а также непосредственно координирует работу бухгалтерии.

В целом организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Организационная структура предприятия

На данном предприятии используется пятидневная рабочая неделя с 8-ми часовым рабочим днем. Сотрудникам предоставляется ежегодный отпуск в размере 36 календарных дней, оплачиваются все больничные, а также предоставляются установленные законодательством РФ различные пособия и компенсационные выплаты.

На данном предприятии ежегодно утверждается учетная политика, в соответствии с положениями которой предприятие и осуществляет организацию бухгалтерского и налогового учета. Она представляет собой документ, который вводится в действие (исполнение) приказом руководителя и состоит из трех основных частей: организация бухгалтерского учета на предприятии; учетная политика для целей бухгалтерского учета; учетная политика для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законодательством РФ. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №1-19) утвержденное приказом Минфина России;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N34н;

- Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая).

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Все финансовые вопросы на предприятии решает главный бухгалтер под контролем руководителя предприятия. Он просчитывает денежные потоки, координирует вопросы труда и его оплаты, ведет учет рабочего времени и расчет заработной платы, ведет расчет цен на продукцию для склада и для магазина.

Прием и выдачу денежных средств выполняет бухгалтер-кассир. Помимо этого в его обязанности входит контроль над поступлением и реализацией товаров на склад и перемещение его в магазин, проводит инвентаризации на складе и в магазине, ведет учет работы транспорта предприятия, расход ГСМ и прочих необходимых для рабочего процесса материалов.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники (с использованием программы 1С: «Предприятие», версия 7.7).

Учет приобретаемого и реализуемого товара ведется с помощью программы 1С: «Торговля и склад» отдельно для оптовой и розничной точек.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Организация бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии согласно утвержденной учетной политики ведется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов и с применением ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации при выбранном линейном способе.

По нематериальным активам предприятие обеспечивает синтетический и аналитический учет в соответствии с рабочим планом счетов. Такие активы принимаются к учету на основании надлежащих документов. Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По ним также установлен линейный способ начисления амортизации.

Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к учету по фактической себестоимости, а их списание происходит по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, оцениваются по покупным ценам, т.е. по фактической себестоимости. Списываются они также, как и материальные, по средней себестоимости.

Затраты по приобретению товаров, производимые до момента их передачи покупателю, включаются в фактическую стоимость.

В соответствии с учетной политикой все расходы предприятия делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам следует относить стоимость приобретаемого товара для последующей перепродажи, расходы, связанные с их транспортировкой (доставкой) до своего склада, а также заработная плата с отчислениями на соц.нужды непосредственно торгового персонала.

Косвенными расходами на данном предприятии следует считать:

- расходы на содержание аппарата управления;

- аренда помещений;

- коммунальные и телефонные услуги;

- затраты по лицензиям, разрешениям и т.п.;

- расходы на рекламу;

- транспортные расходы по доставке товаров покупателю.

Доходами на данном предприятии согласно учетной политики является выручка про основным видам деятельности, а также прочие доходы.

Моментом признания дохода следует считать дату подписания товарных накладных на отпуск товаров. Таким образом, переноса на более поздний срок дохода не происходит.

В отношении дебиторской задолженности предприятие выбрало политику признания ее сомнительной в случаях, когда такая задолженность не обеспечена каким-либо залоговым обязательством, банковскими гарантиями или удержанием имущества должника.

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности, а именно 3 года, переводится из разряда сомнительной в безнадежную и в последствии списывается на убытки.

Для торговых компаний прямыми расходами являются стоимость реализованных покупных товаров и расходы на их доставку, если они не включены в цену (ст. 320 НК РФ). В то же время Кодекс разрешает самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). С этого года он является открытым. Не прописав в учетной политике транспортные расходы на доставку товаров в составе прямых затрат, компания может учесть их единовременно в полной сумме в периоде возникновения. Списав эти затраты как косвенные, она ничего не нарушит.

Однако в этой ситуации возможны претензии со стороны налоговых инспекторов, полагающих, что при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат. При проверках налоговые органы будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных Налоговым кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.

Во избежание споров с налоговыми органами в учетной политике данного предприятия предусмотрено, что транспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно. Такой порядок будет полностью соответствовать нормам ст. 320 Налогового кодекса. При его применении претензии налоговых работников исключены.

В любом из этих случаев транспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по мере реализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов не включается (ст. 320 НК РФ). Соответственно, если транспортные расходы являются частью этой стоимости, они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если же расходы на доставку будут являться отдельной статьей прямых затрат, то их все равно нужно распределять на остаток нереализованных товаров.

Данное предприятие учитывает сумму материальной помощи в составе расходов на оплату труда, а следовательно она обязана начислять ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Эта выплата попадет в объект обложения ЕСН, поскольку она учитывается в расходах по налогу на прибыль. Также нужно будет начислить взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Выгода состоит в том, что ЕСН и взносы в Пенсионный фонд также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По затратам, которые с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить порядок учета (п. 4 ст. 252 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин согласился с тем, что у компании есть возможность единовременно учитывать для налога на прибыль определенные затраты, в частности таможенные пошлины и сборы (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).

Расходы по аренде признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, можно списать единовременно расходы, по которым не определен период их возникновения, а связь между этими затратами и доходами компании не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Затраты на аренду при расчете налога на прибыль учитываются как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом порядок признания таких расходов установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. Именно эта норма предоставляет налогоплательщику право для выбора одного из трех вариантов даты признания расхода по аренде. Таким образом, датой признания расхода можно считать дату расчетов с арендодателем по договору, дату предъявления документов, служащих основанием для расчета, или же последний день отчетного (налогового) периода.

Данное предприятие может признать расход на дату выставления счета на арендуемое помещение или на дату акта об оказании услуг по аренде, где указана сумма арендной платы. Как правило, эти документы составляются каждый месяц на протяжении всего срока аренды. Если же по каким-либо причинам названные документы отсутствуют, но есть подписанный договор и акт приемки-передачи арендуемого объекта, то расход можно признать на последний день отчетного (налогового) периода.

2. Действующая практика организации расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается с исчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяца бухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику в отдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Иными словами вначале необходимо определить базу для исчисления ЕСН.

Так, базой для исчисления единого социального налога на данном предприятии является заработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размер которых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления ЕСН не было пособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога, равную 26% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости от установленных ставок. Приведем конкретный пример.

Так в сентябре 2007 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. При отсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорам гражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу, исчисленный ЕСН по которой распределится следующим образом (таблица 2.1.):

Таблица 2.1. - Порядок начисления единого социального налога

Страницы: 1, 2, 3, 4

	НОВОСТИ

	ВХОД

ТЕГИ