Промежуточная бухгалтерская отчетность

Следующая статья баланса называется "Основные средства". В ней отражаются сведения по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе и аренде, доверительном управлении.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится (земельные участки, объекты природопользования - показываются в балансе в сумме фактических затрат).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств").

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По статье 130 " Незавершенное строительство" отражается стоимость строительно-монтажных работ независимо от способа их осуществления, расходы на приобретение основных средств и НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальные работы.

По строке 130 " Незавершенное строительство" отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135) бухгалтер должен отразить остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

На данном счета также учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности") вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности").

По строке 140 " Долгосрочные финансовые вложения" должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.

Финансовые вложения, по которым можно исчислить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

Если объекты финансовых вложений раннее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в периодическом балансе по первоначальной стоимости. Однако перед составлением годовой отчетности по таким вложениям определяется расчетная стоимость, создаются резервы под обесценение финансовых вложений и в годовом бухгалтерском балансе уже отражаются по другой стоимости (по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение).

Счетами, информация которых обобщается в промежуточном бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются счета 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках (в части депозитных вкладов).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеобортных активов отражаются отложенные налоговые активы, которые учитываются на одноименном счете 09 и представляют собой часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Таким образом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по данному счету.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеобротным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях первого раздела.

По строк 190 "Итого по разделу I" приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеобротные активы".

Далее необходимо заполнить второй раздел бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

РАЗДЕЛ II "Оборотные активы"

В подразделе "Запасы" отражаются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и тому подобное.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам)- строки 211-217 баланса.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 "Материалы", то по строке 211 " Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10 "Материалы"). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

На конец отчетного периода материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способов оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначально качество или текущая стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме" заполняется предприятиями животноводства птицеводства и отражает данные о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме (кролики, пчелы и другие). По данной строке отражается дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" производственные организации отражают остатки незавершенного производства в оценке по фактической себестоимости, нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или по стоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики. Строка 213 заполняется на основании дебетового сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", , 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, которые рассчитываются с заказчиками по выполненным этапам работ, по данной статье отражают остаток по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Организации торговли по данной статье отражают сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, учтенных в зависимости от положений учетной политики по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" производственные организации отражают фактическую или нормативно - плановую себестоимость готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 "Готовая продукция".

Организации торговли отражают товары по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением, учтенные по дебету счета 41 "Товары".

Если организация розничной торговли в соответствии с учетной политикой применяет оценку товаров по продажной стоимости с отдельным отражением торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка", то по строке 214 баланса показывается разница между дебетом счета 41 "Товары" и кредитом счета 42 "Торговая наценка".

По строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимость отгруженных товаров. Стоимость этих товаров отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные". Данная строка заполняется в следующих случаях: по условиям договора право собственности на отгруженные покупателю товары, продукцию переходят к нему только после их оплаты; организация отгрузила свою продукцию или товары по бартерному договору, а встречная поставка еще не была произведена; по условиям договора комиссии товар передан на реализацию комиссионеру.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно или пропорционально объему производства" в следующих отчетных периодах. По строке 216 отражается дебетовое сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса.

Далее следует статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220), в которой отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА, запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ должна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строка заполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 "НДС по приобретенным ценностям".

По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации. По 230 строке отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должны быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Для отражения дебиторской задолженности в балансе используются данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части расчетов по авансам выданным), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным догам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.

По статье дебиторской задолженности отдельно по строкам 231и 241 выделяется задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги. Для этого используются данные счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то отдельно в балансе данная сумма не показывается. На нее уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв, и в балансе отражается разница между сальдо по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и сальдо по кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам".

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельном субсчете к счету 58 "Финансовые вложения". Строка заполняется аналогично строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" I раздела бухгалтерского баланса.

По статье "Денежные средства" (строка 260) отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, - денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 "Касса"); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 2Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках"); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 "Валютные счета").

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов пути, которая отражена по дебету счета 57 "Переводы в пути".

По строке 270 " Прочие оборотные активы" отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 270 приводится итоговый показатель, который равен сумме строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 " Итого по разделу II".

III раздел "Капитал и резервы".

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал". Оно должно соответствовать сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах.

Статья "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется на основе данных, отраженных на счете 81 "Собственные акции (доли). В балансе отражается дебетовое сальдо по данному счету. Это активный счет, поэтому при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по данной строке вычитается.

Строка 420 бухгалтерского баланса "Добавочный капитал" заполняется на основе данных 83 счета "Добавочный капитал" и отражает величину добавочного капитала.

По статье "Резервный капитал" (строка 430) отражается сальдо одноименного счета. Резервный капитал организации может включать резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Они указываются раздельно соответственно по строкам 431 и 432.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" о 26.12.1995 № 208-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала. До достижения установленного размера отчисления в этот фонд должны производится ежегодно в сумме не менее 5% чистой прибыли.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) при составлении промежуточной отчетности приводится соответствующее сальдо счета 99 "Прибыли и убытки". Убыток отражается в круглых скобках.

Некоммерческие организации в данном разделе отдельной статьей отражают "Целевое финансирование" (вместо групп статей "Уставный капитал, "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в виде ассигнований из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц. В бухгалтерском учете информация о средствах целевого характера накапливается на счете 86 "Целевое финансирование". Данные об остатках средств целевого финансирования коммерческих организации должны отражаться в разделе V пассива бухгалтерского баланса по статье "Доходы будущих периодов" или по дополнительно вписываемой статье.

Для того чтобы определить итог раздела "Капитал и резервы", из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акции, выкупленных у акционеров (строк 411), и убыток (строка 470).

РАЗДЕЛ IV "Долгосрочные обязательства"

В данном разделе приводится информация по кредиторской задолженности в части кредитов банков и займов, полученных на срок более 12 месяцев. Строка 510 "Займы и кредиты" заполняется на основе данных счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства, учтенные на одноименном счете 77 (отражаются по строке 515). Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель свидетельствует о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса показывают прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 "Займы и кредиты".

По строке 590 "Итого по разделу IV" бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" баланса.

РАЗДЕЛ V "Краткосрочные обязательства"

По строке 610 бухгалтерского баланса (статья "Займы и кредиты") отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.

Кроме этого, здесь может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты по налогам и сборам с государственными внебюджетными фондами, также как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм не допускается.

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая отражена по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

По строке 625 "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученным ссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и тому подобное. Здесь же могут отражаться авансы полученные.

Счетами, информация о которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части расчетов по авансам полученным), 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.

Статья "Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630) должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и тому подобное.

Соответствующая информация накапливается в бухгалтерском учете по кредиту счета 75 " Расчеты с учредителями" относительно участников, не являющихся работниками организации, и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если участниками являются работники организации.

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов". Он показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций могут быть отражены остатки средств целевого финансирования.

По статье "Резервы предстоящих расходов" (срока 650) отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и тому подобное. Данные, необходимые для заполнения данной статьи, формируются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства".

По строке 690 " Итого по разделу V" приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке 700 "Баланс" отражается сумма строк 490 "итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV", 690 "Итого по разделу V".

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются данные соответствующих ценностях, так как право собственности на них не принадлежит организации.

По статье "Арендованные основные средства" (строка 910) отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. Данные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной по договору на аренду.

По статье "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (строка 920) отражается их стоимость, учтенная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

По статье "Товары, принятые на комиссию" (строка 930) отражается их стоимость, учтенная на одноименном забалансовом счете 004.

По статье "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (строка 940) отражается суммы данной задолженности, которые на одноименном забалансовом счете 007- "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Страницы: 1, 2, 3