Порядок учета товаров в организациях розничной торговли на примере ЗАО "Лара"

Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете следующий:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дт 41 «Товары»

Кт 91 "Прочие доходы и расходы";

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли определяются после зачета недостач ценностей по пересортице:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары» или

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты:

Дт 41 «Товары»

Кт 91 "Прочие доходы и расходы". Артельных И.В. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации.// «Российский налоговый курьер» №24, декабрь 2007.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения. Предусмотрены общие условия возможности проведения взаимного зачета: за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то недостачи списываются на расходы.

Для усиления контроля за правильностью отражения данных в инвентаризационных описях и исключения ошибок по окончании инвентаризации могут проводиться проверки. Они осуществляются по распоряжению руководителя организации.

Материалы инвентаризации хранятся не менее 5 лет. Емельянова И.В. Чем грозит открытая выкладка?// «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение» №7, июль 2007.

4. Формирование и учет финансовых результатов

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятий торговли и прочих доходов (операционных доходов, от внереализационных операций), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» - непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрываются бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (услуг, работ) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузки товаров, продукции, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.

Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 НК РФ. Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. - М.; «Дашков и К», 2008 г. - 234 с.

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы - по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Так же на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления в возмещение причиненных организаций убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «»Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыль и убыток» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включается чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Кроме выявления финансового результата, организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положения главы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие. - (3-е изд., перераб. и доп.). - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 - с. 341.

5. Налоговый учет в розничной торговле

5.1 Налоговый учет на базе бухгалтерского учета

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п.2 Методическиских указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, все, что организация продает или имеет возможность продавать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи.

Существенное отличие налогового учета от бухгалтерского учета в торговле, является учет товаров на предприятии. Для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам, независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета. Такое требование содержится в пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.

Некоторые связанные с этим требованием трудностей можно избежать, если должным образом организовать бухгалтерский учет. Либо учитывая большую номенклатуру товаров в розничной торговле, можно использовать следующие методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения бухгалтерского и налогового учета):

1) использование штрих-кодов

Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому не всем доступный. Кроме того, при его использовании время от времени может выясниться, что продаваемой продукции уже нет на складе (это следствие неправильного нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Чтобы избежать возникновения таких проблем, рекомендуется хотя бы раз в квартал проводить инвентаризацию товаров. Обычно организация, использующая данный способ учета проданных товаров, сразу ведет их бухгалтерский учет по покупным ценам - это оптимально, т.к. бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;

2) учет каждой продажи

Это реально в небольших торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований. Тут каждое предприятие изощряется, как может: записывает каждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.п.), сохраняют копии товарных чеков, снабжают все товары специальными бирками, которые открепляют и оставляют у себя при продаже, вычеркивают проданный товар из заранее составленного списка и т.д. и т.п. Если продавец ошибется в записях, проверить это можно, лишь при помощи инвентаризации.

3) проведение инвентаризации

Это то, что так или иначе время от времени придется делать и при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Проводить инвентаризацию можно либо реально, либо «виртуально» (т.е. просто писать инвентаризационной ведомости то, что вам удобно). И в том и в другом случае проверить что-либо спустя некоторое время все равно невозможно. Соответственно главная задача бухгалтера в этом случае следить, чтобы инвентаризационные ведомости были похожи на правду и нельзя было доказать неправильное отражение в них данных при помощи элементарного расчета (остаток + поступление - расход=остаток).

При использовании этого метода учета проданных товаров на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация (неважно как). Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по формуле:

Он + П - Ок =Рт

где Он - остаток товара на начало месяца (по данным учета или данным инвентаризации, которые должны совпадать);

П - поступления в течение месяца (по данным учета);

Ок - остаток товара на конец месяца (по данным учета);

Рт - реализованные товары.

Далее количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных товаров следует умножить на их продажную стоимость и сравнить с суммой полученной выручки. Если данные совпали - значит, все сделано правильно. Если нет - это следствие ошибки в расчете или проведении инвентаризации. Соответственно ошибку следует найти и исправить (проверить расчеты, а если там все правильно - подогнать данные инвентаризации или выявить недостачу либо излишек).

4) Учитывать реализованную торговую наценку одним из способов:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по ассортименту остатка товара;

При использовании данных способов начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадают с налоговым учетом.

А вот способ расчета валового дохода по среднему проценту является и может применяться в любой организации. Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученные результаты не будут удовлетворять требования ст. 268 НК РФ. Происходит это из-за того, что все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах по правилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как мизерными, так и весьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф за отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения.

5.2 Результаты инвентаризации в налоговом учете

В организациях торговли потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и продаже. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Такая классификация имеет определяющее значение при решении вопроса о том, за счет какого источника потери будут списаны: за счет организации торговли, персонала фирмы либо поставщика.

Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утряски, раскрошки, разлива и т.п., т.е. так называемая естественная убыль товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств).

Ненормируемые потери - это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Они образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, поэтому они считаются сверхнормативными.

К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно убытки от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., а также убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Любые потери выявляются только проверкой наличия товаров путем проведения инвентаризации, сроки и порядок проведения которых утверждаются руководителем торговой компании, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является необходимым.

В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно данной норме принято постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, которое регулирует порядок утверждения норм соответствующими министерствами. Однако на данный момент многие нормы еще не разработаны. Поэтому применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение (письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.

В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В налоговом учете в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Артельных И.В.// «Российский налоговый курьер». №24, декабрь, 2007г.

6. Особенности деятельности ЗАО «Лара»

Закрытое Акционерное Общество «Лара» учреждено в 1996 году для коммерческой деятельности. Общество является юридическим лицом с момента его регистрации в установленном федеральными законами порядке. Имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета, счета открыты в ООО КБ СИ «Стройиндбанке» и ОАО «Сбербанке России». Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, реквизиты или сведения, предусмотренные действующим законодательством. Общество проводит все кассовые и расчетные операции в соответствии с действующим законодательством и несет ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета.

Общество создано для осуществления коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечения прибыли. Их всего списка основных видов деятельности Общества ЗАО «Лара» занимается розничной торговлей, открыв круглосуточный минимаркет самообслуживания «Алёнушка» в 1996 году, находившийся по адресу: Московская область, г. Реутов, ул. Новая, д. 10.

Минимаркет «Алёнушка» занимается продажей продуктов питания. В основной ассортимент магазина входит:

- молочные и кисломолочные продукты;

- хлеб и хлебобулочные изделия;

- мясные и рыбные полуфабрикаты;

- фрукты и овощи;

- воды, соки;

- корма для животных (в индивидуальной упаковке);

- алкогольная продукция (для продажи, которой имеется соответствующая правилам торговли спиртных напитков, лицензия, выданная Министерством потребительского рынка) и т.д.

Торговая точка оснащена современным торговым, холодильным оборудованием. Компьютерной, измерительной и контролирующей техникой, что способствует созданию современного вида предприятия розничной торговли.

Торговый коллектив, работающий на предприятии, сложился за многие годы работы. Работником предприятия вовремя и в полной мере выплачивается заработная плата и соц. пакет. Предоставляются отпуска в соответствии с графиком очередных отпусков. Отсутствие текучки кадров свидетельствует о стабильности предприятия и его надежности. Общая численности работников в ЗАО «Лара» 26 человек, из них 15 являются продавцами-кассирами.

Предприятие работает круглосуточно, без обеда и выходных. Исключением являются случаи проведения плановой инвентаризации, которая проводится по приказу руководителя.

В период с 1996 года по 2002 год, на предприятии ЗАО «Лара» действовал общий режим налогообложения.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, был введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, который регламентирован главой 26.3 НК РФ. Спец. режим вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов.

На территории Московской области был принят закон о применении специального режима в виде единого налога на вмененный доход. Площадь торгового зала минимаркета «Алёнушка» составляет 135,4 мІ, поэтому с 2002 года по настоящее время ЗАО «Лара» является плательщиком ЕНВД.

Предприятие оказывает финансовую помощь предприятиям, находящимся на территории города, проводили финансирование городских мероприятий и празднеств. Помощь в оборудовании музыкального зала Муниципального специального (коррекционного) образовательного учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии: специальный (коррекционный) детский сад «Надежда».

7. Учетная политика ЗАО «Лара»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5