Порядок проведения инвентаризации данных статей бухгалтерского баланса перед составлением годовой отчетности

Две трактовки баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

Например: по времени составления бухгалтерский баланс закрытого акционерного общества «Мегарусс» является начальным, поскольку он был составлен на начало отчетного периода. По объему информации и по характеру деятельности его можно определить как единичный и основной, так как он отражает результат финансовой деятельности одной организации, а также отображает лишь основную ее деятельность.(см. приложение 1)

4.1.1 Внеоборотные активы

Внеоборотные активы - это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные - по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 - при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 - при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов:

А) линейный - исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;

Б) пропорционально объему продукции;

В) уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма начисленной амортизации и выручка от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

По Функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при этом отраслевая специфика отражается на их структуре.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

«Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцируют по видам основных средств.»(5, с.45) Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

«Организации имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), при котором установленная норма амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два паза.»(5, с.45)

Субъекты малого предпринимательства наряду с применением механизма ускоренной амортизации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Амортизация основных средств может начисляться следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) по сумме чисел лет полезного использования;

4) пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации Аr, рассчитывается по формуле:

А =k*N*So,

Формула№5

где So - остаточная стоимость основных средств;

М - линейная норма амортизации;

k- коэффициент ускорения.

Коэффициентом k можно варьировать, причем, чем больше значение k, тем относительно большая часть стоимости основных средств списывается на издержки, в первые годы, начисления амортизации.

При способе списывания стоимости по стоимости чисел лет срока полезного использования ежегодная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Ar= Sp *k/n,

Формула №6

где Sp -первоначальная стоимость амортизируемого объекта;

n - общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации объекта;

k - число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация.

Начисление амортизации основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12

исчисленной годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

«В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

а) объектам жилищного фонда;

б) объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

в) продуктивному скоту;

г) буйволам, волам и оленям;

д) многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.»(5, с.47-48)

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств

некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 021 «Износ основных средств».

Не, подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

«Согласно . 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.»(5, с.48)

«В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.»(5, с.48)

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объектов либо списания их с баланса в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизации нематериальных активов и основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по вы- бывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета рекомендуется аналитический учет по счету 02 вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. При небольшом числе инвентарных объектов, а также при использовании в учете ЭВМ ведение такого учета воз- можно и предпочтительно. Однако при большом числе объектов основных средств и в условиях ручного труда работников бухгалтерии использование вышеуказанного метода аналитического учета по счету 02 требует большого количества затрат времени и сил. В этом случае учет амортизации ведется не по каждому объекту, а в целом по основным средствам.

Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы». «Необходимо отметить, что по статье «Основные средства» показывается стоимость всех находящихся на балансе организации средств независимо оттого, эксплуатируются они или находятся на консервации.»(5, с 49)

В подразделах баланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Например: в бухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» «Долгосрочные финансовые вложения» прописаны по строкам: 134, 135, 136, 141 и т. д.(см. Приложение 1)

Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:

а) если учетная стоимость выше номинальной - кредит счета 58 (на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

б) если учетная стоимость ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разницы между учетной и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58). В обоих случаях:

1) часть разницы между учетной и номинальной стоимостью, записываемую в дебет или кредит счета 58, определяют исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов;

2) к моменту выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

4.1.2 Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности,

- дебиторская задолженность,

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

«Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может

осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.»(5, с.55)

Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции (работ, услуг)

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения.

При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

Например: в бухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие запасы и затраты» прописана по строке 257. (см. Приложение 1)

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Например: в бухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» на 1 января 2002г. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на начало и конец отчетного периода отсутствует.(см. Приложение 1)

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты -- строки 240 - 246;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты -- строки 230 - 235.

По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

- задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили;

- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками;

- товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

«Наличие средств двух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового положения организации.»(5, с.59)

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

Страницы: 1, 2, 3