Отчет о движении денежных средств

Заполнение формы N 4 необходимо начать с первой строки "Остаток денежных средств на начало года". Вписать в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразить полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В пустую строку формы нужно вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные надо взять из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

Другие поступления денег показываются по строке "Прочие доходы". Это могут быть:

суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;

полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то вписывают полученную арендную плату в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то включают ее в состав прочих доходов.

В следующих строках (150-180) формы N 4 приведите основные направления расходования денежных средств.

Обратить внимание необходимо: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму по строке 170 формы N 4. Для ее заполнения надо взять оборот по дебету субсчета 75-2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (если они не работают на фирме) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого берется дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показывается по строке "На прочие расходы" или заполняются пустующие строки.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводятся в строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Отражается в ней разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

По строке 210 формы N 4 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

Обращать внимание необходимо: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, записываются в строке 230 "Полученные дивиденды". Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".

В строке 240 "Полученные проценты" указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

По строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".

Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств - строка 280 "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 указывают их в скобках.

В строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.

По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". То есть нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

В нем раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку "Погашение обязательств по финансовой аренде". Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 "Отчет о движении денежных средств".

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме N 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

Порядок заполнения формы N 4 за отчетный год продемонстрирую на примере ООО «Ника».

Примеры:

Пример 1. 12 мая 2006 г. ООО "Ника" получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 27,08 руб/долл. США.

13 июля 2006г. ООО "Ника" перечислило иностранному поставщику 3000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, - 26,87 руб/долл. США.

На отчетную дату (31 декабря 2006г.) курс Банка России составил 26,33 руб/долл. США.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер отразил в форме N 4 движение валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2006 г.:

(4000 долл. США - 3000 долл. США) х 26,33 руб/долл. США = 26330 руб.

В бухгалтерском учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций:

(4000 долл. США х 27,08 руб/долл. США) - (3000 долл. США х 26,87 руб/долл. США) = 27 710 руб.

Чтобы рассчитать показатель строки "Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю", бухгалтер ООО "Ника" определил разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:

26 330 руб. - 27 710 руб. = -1380 руб.

Получился отрицательный показатель, поэтому в форме N 4 бухгалтер указал его в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.

Пример 2. ООО "Ника" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.

Остаток денежных средств на начало 2006 г. - 67 930 руб.

В 2006 г. в бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка от реализации продукции - 2 189 000 руб.;

- получены авансы от покупателей - 860 000 руб.;

- получен кредит в банке - 450 000 руб.;

- получена оплата от иностранного покупателя - 4000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты - 27,08 руб/долл. США).

За 2006 г. бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:

- выдана зарплата из кассы - 689 000 руб.;

- уплачены налоги - 544 320 руб.;

- приобретено оборудование - 287 000 руб.;

- уплачены проценты по кредиту - 24 000 руб.;

- перечислено поставщикам за сырье и материалы - 915 750 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за сырье - 3000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты - 26,87 руб/долл. США).

Бухгалтер ООО "Ника" заполнит форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" за 2006 г. следующим образом.

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2005 г.

По состоянию на 1 января 2006 г. остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2005 г., - 67 930 руб.

Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2006 г. он составлял 26,33 руб/долл. США.

Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Этот показатель равен:

2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х 26,33 руб/долл. США = 3 154 320 руб.

Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:

- по строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" - 994 740 руб. (915 750 руб. + 3000 долл. США х 26,33 руб/долл. США);

- по строке "На оплату труда" - 689 000 руб.;

- по строке "На выплату дивидендов, процентов" - 24 000 руб.;

- по строке "На расчеты по налогам и сборам" - 544 320 руб.

Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:

3 154 320 руб. - 994 740 руб. - 689 000 руб. - 24 000 руб. - 544 320 руб. = 902 260 руб.

Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке "Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". Эта же сумма показывается по строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Оба показателя записываются в круглых скобках.

Средства по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки - 1 065 260 руб. (902 260 руб. - 287 000 руб. + 450 000 руб.).

Значение строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 1 133 190 руб. (67 930 руб. + 1 065 260 руб.).

По строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" бухгалтер ООО "Ника" укажет 1380 руб. в круглых скобках (порядок расчета этого показателя см. в примере 1).

Форма N 4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из нее исключаются.

-------------¬

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦

+------------+

Форма N 4 по ОКУД ¦ 0710004 ¦

+----T---T---+

за 2006 г. ¦2005¦03 ¦29 ¦

ООО "Ника" +----+---+---+

Организация ------------------------------- по ОКПО ¦ 733615 ¦

+------------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7824553341 ¦

производство хлеба и +------------+

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД ¦ 1581 ¦

мучных кондитерских изделий ¦ ¦

------------------------------------------ +-----T------+

Организационно-правовая форма/ общество с ¦ ¦ ¦

ограниченной ответственностью -------------------- ¦ ¦ ¦

форма собственности /частная ¦ ¦ ¦

----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 16 ¦

+-----+------+

Единица измерения: тыс. руб./млн.руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L-------------

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

29 марта 7

"--" ------------ 200- г.

Заключение