Особенности налогообложения в туризме

К налогам на доходы, которые взимаются в Украине принадлежат налог на прибыль предприятий, подоходная налог из граждан, единый налог из субъектов малого предпринимательства, фиксированный сельскохозяйственный налог. Среди налогов на собственность в Украине взимается земельный и налог с владельцев транспортных средств. Предполагается введения налога на недвижимое имущество граждан и на имущество предприятий.

Наиболее распространенными в современных условиях есть подоходные налоги. Подоходный налог делится на налог из юридических лиц и физических. Налог из физический лиц взимается из личных доходов граждан: заработной платы, других доходов, персонифицированной прибыли предпринимателей. Налог из юридических лиц взыскивается из дохода, в форме которого выступает прибыль, чистая или валовой доход.

Взыскание подоходного налога может осуществляться за двумя системами: медулярной и глобальной. При медулярной системе налогообложения ведется отдельно по каждому виду доходов. Глобальная система предусматривает налогообложение совокупного дохода. Как правило, подоходные налоги взимаются по процентным ставкам (пропорциональными, прогрессивными или регрессивными). Но в Украине применяются еще и твердые фиксированные ставки при налогообложении физический лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые устанавливаются в определенной сумме на месяц в зависимости от вида деятельности.

Преимуществами подоходных налогов есть следующие: уровень налогообложения прямо зависит от дохода, который создает равные условия в налогообложении, кроме того с помощью прогрессивных ставок можно увеличивать налоговое бремя для доходов, высших за средние, что имеет следствием решения проблем социальной справедливости и повышает эластичность подоходных налогов относительно ВВП, что содействует автоматическому регулированию циклического развития экономики; у этих налогов существуют широкие озможность для регулирования экономики как на микро -- так и на макроуровне. К недостаткам подоходных налогов относят: от них легко уклониться и припрятать, подсчет базы налогообложения есть довольно сложным для плательщика, в то и же время налоговым органам довольно непросто контролировать правильность исчисления этих налогов. Кроме того, объект налогообложения есть нестабильным, и довольно сильно его размеры колеблются в процессе циклического развития экономики. Нужно добавить еще и неравномерное распределение поступлений по этим налогам по регионам: как правило, большинство поступлений приходится на индустриально развитые территории государства.

Налоги на собственность устанавливаются относительно имущества, которое находится в собственности или пользовании плательщика. В Украине облагаются налогами транспортные средства и земля. Предполагается налогообложения имущества предприятий и недвижимого имущества граждан.

Преимущества налогов на собственность: постоянство поступлений, незначительные возможности для уклонения и сокрытия, простота взыскания, социальная справедливость. К недостаткам относят ограниченную регулирующую функцию, неэластичность поступлений.

Земельный налог устанавливается в зависимости от площади земельного участка и его денежной оценки и имеет дифференцированные ставки в зависимости от направления использования и места нахождения участки. С помощью земельного налога можно осуществлять экономическое регулирование эффективности использования земельных ресурсов и размещение продуктивных сил.

Налог с владельцев транспортных средств взимается как с физических, так и юридических лиц. Основная цель его взыскания - финансирование дорожных работ. Ставки этого налога являются дифференцированными в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя.

В мировой практике существуют три вида косвенных налогов: акцизы, фискальная монополия и пошлина. Ныне в Украине взимаются акцизы и пошлина. Косвенные налоги, в отличие от прямых имеют свои преимущества и недостатки. Они более эффективные в фискальном аспекте, поскольку облагают налогами потребление, которое в свою очередь есть более стабильной и негибкой величиной, чем прибыли. От них тяжело уклониться и довольно легко контролировать их уплату. Косвенные налоги не влияют на процессы накопления, но они регрессивные в социальном аспекте и осуществляют довольно значительное влияние на общие процессы ценообразования. Кроме того, с помощью специфических акцизов можно влиять на структуру потребления.

Акцизы -- это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене. Специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертами является ограниченный перечень товаров, по которым они взимаются, и дифференцированные ставки по отдельным группам товаров. Универсальные акцизы отличаются от специфических универсальными прудами на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

Распространение универсальных акцизов обусловлено рядом факторов. Широкая база налогообложения обеспечивает стойкие поступления в бюджет, которые не зависят от изменений во вкусах потребителей и ассортиментах реализованных товаров. Универсальные ставки облегчают контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога. Универсальные акцизы довольно нейтральные к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров. Такие недостатки косвенных налогов, как значительное влияние на инфляционные процессы и регрессивность в социальном аспекте выраженные в универсальных акцизах ярче чем в других косвенных налогах.

В налоговой практике существуют три формы универсальных акцизов: налог из продаж (покупок) в сфере оптовой или розничной торговли, налог из оборота и налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налога из продажи (покупок) в звеньях оптовой или розничной торговли есть валовой доход на конечном этапе реализации или производства товаров, то есть налогообложение производится лишь один раз, на одном степени движения товаров.

Налог из оборота также взимается из валового оборота, но уже на всех степенях движения товаров. С этим связанный значительный недостаток налогов этой группы -- кумулятивный эффект, который заключается в том, что в объект налогообложения включаются налоги, которые были уплачены раньше, на предыдущих этапах движения товаров.

Налог на добавленную стоимость платится на всех этапах движения товаров, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавленная стоимость, которая сохраняет преимущества налога из оборота, но в тот же самое время ликвидирует его главный недостаток -- кумулятивный эффект.

Фискальная монополия -- это прибыль государства от реализации монополизированных государством товаров. При частичной монополии государство монополизирует или только процесс ценообразования, или ценообразование и производство определенных видов товаров, или ценообразование и реализацию. При полной монополии государство оставляет за собой исключительное право на производство и реализацию отдельных товаров за установленными ею ценами.

Пошлина устанавливается при перемещении товаров через таможенную границу государства, то есть при ввозе, вывозе или транспортировке транзитом. В отличие от других косвенных налогов взыскания пошлины имеет целью не столько фискальные нужды государства, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта. В зависимости от цели введения различают следующие виды пошлины: статистическое, фискальное, протекционистское, антидемпинговое, преференциальное, уравнительное.

Прежде чем даты определения понятию налоговая система и рассмотреть основы ее построения, нужно обратить внимание на то, что государственные доходы могут формироваться разными методами, среди которых именно налоговый имеет самое большое бюджетное значение. Согласно бюджетной классификации в Украине доходы бюджета разделяют на: налогу, неналоговые, доходы от операций с капиталом, трансферты. В отдельную группу были выделены поступления в государственных целевых фондах, поскольку лишь некоторые из них учитываются на счетах бюджета.

К налоговым доходам было отнесено предусмотренные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, собрание и другие обязательные платежи. Таким образом, к этой группе попали как собственно налоги, так и обязательные платежи, которые имеют эквивалентный характер (платеже за ресурсы), а также собрание, которое имело целевое назначение (например, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства).

Неналоговыми поступлениями признаются:

1) доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

2) административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи;

3) поступление от штрафов и финансовых санкций;

4) другие неналоговые поступления.

К доходам от операций с капиталом отнесены средства, которые получает государство от продажи земли, имущества и нематериальных активов, которые принадлежат государству. Трансферты -- это средства, полученные от других органов государственной власти ( то есть перераспределение бюджетных средств между разными субъектами бюджетной системы в пределах Украины), других государств или международных организаций на безвозмездной и безвозвратной основе.

За недостаточностью средств, которые получает государство за счет вышеназванных доходов, для финансирования расходов могут использоваться денежная эмиссия или привлекаться заимствованные средства.

Денежная эмиссия как метод финансирования бюджетного дефицита применяется лишь в странах с неразвитым рынком ценных бумаг, или в условиях недоверия населения к действующему правительству, который не несет ответственности за заимствованные средства. Следствием эмиссии является инфляция, которая отрицательно влияет на процессы воспроизведения основного капитала и жизненный уровень населения, поскольку обесценивает оборотные средства, накопление для реконструкции и модернизации предприятий, денежные сбережения населения.

Заимствование средств у физических и юридических лиц государством происходит в форме выпуска государственных займов, размещение государственных ценных бумаг или кредитов. Финансирование бюджетного дефицита за счет заимствованных средств не имеет таких инфляционных следствий, как денежная эмиссия, поскольку не происходит роста денежной массы: на государственные нужды тратятся заимствованные временно свободные средства юридических и физический лиц. Но при достижении государственными займами значительного размера они могут отрицательно влиять на объемы инвестиций, а также содействовать увеличению налогового нагрузки в будущем для них погашение.

В условиях существования рыночных отношений и разных форм собственности, когда государственная собственность не имеет доминирующего значения, основным методом формирования доходов государства есть налоги, которые в той или другой стране составляют налоговую систему.

2.2 Основные элементы налога

Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и /или/ муниципальных образований. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

К элементам налога относятся:

* налогоплательщик;

* объект налогообложения;

* налоговая база;

* налоговая ставка;

* налоговые льготы;

* налоговый период;

* порядок исчисления налога;

* срок уплаты налогов и сборов;

* порядок уплаты налогов и сборов

Налогоплательщик (субъект налогообложения). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения.

Лица, осуществляющие прием средств от плательщиков налогов или сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов и сборов (таможенные органы и органы связи).

Если в соответствии с законодательством налогоплательщик может не уплачивать налог самостоятельно, то суммы налога удерживаются у источника выплаты. В данном случае источник выплаты признается налоговым агентом, который обязан удерживать и перечислять исчисленную сумму в бюджет. Например, по налогу на доходы физических лиц организацияработодатель, по НДС российские организации, перечисляющие средства иностранным предприятиям, не состоящим на налоговом учете в РФ; по налогу на доходы иностранных юридических лиц организации и любые другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам.

Объект налогообложения это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Имущество это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), к которым относятся в соответствии с Гражданским кодексом РФ: деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; права и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага.

Товар это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работа это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг) это передача организацией или индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому, оказание услуг одним лицом другому. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, такая передача может осуществляться на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ и услуг:

* осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

* передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

* передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

* передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, взносы по договору о совместной деятельности);

* передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из общества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками;

* передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества;

* передача жилых помещений физическим лицам при приватизации;

* изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей.

Доход это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить при определении подоходного налога, прибыли (дохода) организаций, доходов от капитала, полученная из источников в РФ и за ее пределами.

Дивиденд любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям.

Не признаются дивидендами:

* выплаты акционеру (участнику) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации этой организации;

* выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Процент это любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, включая доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы устанавливается НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода. Она определяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговая ставка важный элемент налога, который выражает величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В практике налогообложения применяются процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки устанавливаются в процентах к налоговой базе. Процентные ставки различают: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки это ставки, которые применяются в одинаковом размере (единая процентная ставка) к объекту налогообложения без учета его величины. Они применяются, например, при исчислении налога на имущество организаций, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и др.

Прогрессивные ставки это такие ставки, величина которых возрастает по мере увеличения объекта налогообложения. Например, в настоящее время такие ставки применяются при исчислении налога на имущество физических лиц, на наследование или дарение.

Прогрессивное налогообложение может применяться как дополнение к пропорциональному налогообложению. Данная методика применялась при исчислении налога на прибыль по предприятиям союзного и республиканского подчинения при выполнении плана по прибыли.

Регрессивные ставки это ставки, величина которых уменьшается по мере увеличения объекта налогообложения. В настоящее время такие ставки применяются при исчислении единого социального налога.

Твердые (специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Твердые ставки, например, установлены по транспортному налогу.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а также Правительством РФ в порядке и пределах, определяемых указанным Кодексом.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Налоговые льготы это полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Налоговый период. Под налоговым периодом принимается календарный год или иной период времени (месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При создании организации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания (дня государственной регистрации) до конца текущего года.

При создании организации в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания (дня государственной регистрации) до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, то налоговый период по налогу на это имущество определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика в данном календарном году.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налогового периода. Если законодательством о налогах и сборах обязанность по исчислению сумм налога возложена на налоговый орган или налогового агента, то в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. В тех случаях, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, то оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня их уплаты в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога и сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после их уплаты в полном объеме.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в другом порядке, предусмотренном НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Уплата налогов (сборов) производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

2. Особенности налогообложения в туризме

Страницы: 1, 2, 3, 4