Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Основные средства: сущность, классификация

1.2 Оценка основных средств

1.3 Бухгалтерский учет основных средств

2. ОсобЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

2.1 Характеристика Сокольского ПАП

2.2 Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в Сокольском ПАП

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

3.1 Решения по совершенствованию системы бухгалтерского учета в Сокольском ПАП

3.2 Решения по совершенствованию формирования и использованию основных средств в Сокольском ПАП

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: чрезмерный физический и моральный износ оборудования, «незагрузка» производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому организации стремятся обновлять основные средства.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия. Обеспечивая при этом снижение издержек производства и рост производительности труда. В настоящее время проблема оптимизации учёта основных средств широко освещается в литературе. Положительным является и тот факт, что именно отечественные экономисты уделяют этому большое внимание. При этом проблема учёта основных средств остаётся актуальной. 2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесены поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147 - изменены отдельные нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (10). Оба документа появились еще в прошлом - 2005 - году, однако нововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г. Важнейшие из них:

во-первых, для целей налогообложения у предприятий появилась возможность воспользоваться так называемой амортизационной премией. Ее суть в том, что в первый месяц амортизации фирма может списать на расходы до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

во-вторых, у арендаторов появилась возможность амортизировать неотделимые улучшения, которые не компенсировал арендодатель;

в-третьих, в бухгалтерском учете теперь можно включить основное средство в состав товарно-материальных ценностей и не амортизировать, если его первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб. Напомним, что для целей налогообложения аналогичный лимит по-прежнему равен 10 000 руб.;

в-четвертых, в 2006 г. к основным средствам причислены доходные вложения в материальные ценности, которые учитываются на одноименном счете 03.

Теперь по ним надо платить налог на имущество. К сожалению, эти новшества зачастую лишь усложняют процесс учёта основных средств. Это связано с тем, что изменения в ПБУ 6/01 и Налоговом кодексе (2) идут в разных направлениях, что приводит к увеличению числа разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломного проекта. В данной квалификационной работе рассматриваются вопросы, связанные с наиболее эффективным использованием и оптимизацией учёта основных производственных средств в филиале ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» (Сокольском ПАП), который находится в п. Сокольское, Нижегородской области, улица Механизаторов, дом 9, и осуществляет перевозки пассажиров, как по району, так и междугородние перевозки до г. Н. Новгорода, г. Иванова.

Цель работы: на основе анализа учета формирования и использования основных средств предложить направления оптимизации бухгалтерского учета основных средств организации.

Основные задачи:

-изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учёта основных средств, а также последние изменения в законодательстве;

-проанализировать деятельность Сокольского ПАП в данной области бухгалтерского учёта, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта основных средств, в том числе и в части автоматизации и компьютеризации учёта;

-выявить реальные возможности повышения эффективности использования основных средств на данном предприятии.

Представленная квалификационная работа будет состоять из трех разделов. В первом разделе будет рассмотрен теоретический аспект вопроса, а именно: особенности учета основных средств в России, документальное оформление и бухгалтерские проводки в соответствии с действующими нормативными актами и законодательством РФ. Второй раздел будет содержать краткую характеристику Сокольского ПАП, анализ учета формирования и использования основных средств, а также всесторонний анализ основных средств, а именно, эффективности использования, состава, структуры и движения основных средств предприятия, технического состояния, факторный анализ. В третьем разделе на основе анализа учета формирования и использования основных средств организации будут предложены направления по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Предложенные направления оптимизации бухгалтерского учета формирования и использования основных средств на предприятии будут экономически обоснованы. В заключении представлены выводы в соответствии с поставленными целями.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы будут использованы внутренняя документация Сокольского ПАП за 2006 и 2007гг., нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие порядок ведения учета основных средств, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике, источники Интернета.

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Основные средства: сущность, классификация

Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства (в финансовом учете) или основные фонды (в экономике) - это средства, вложенные в материальные ценности, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев. Сохраняют в течение длительного времени свою натуральную форму, возмещаются с течением времени путем ежемесячных амортизационных отчислений. Включают в себя:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства (электросеть, газовая сеть, водопровод);

4. машины и оборудование (ЭВМ, мерительные приборы, станки);

5. транспортные средства;

6. инструменты и приспособления;

7. производственный и хозяйственный инвентарь.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н) (5). Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применятся с учетом других ПБУ.

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила.

Основные фонды - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования (33, с.102).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, огромное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01г. №26 н, и зарегистрировано в Минюсте РФ 26.04.00 г. № 2209), (с учетом изменений, утвержденных от 18.05.2002г. №45н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико- экономических показателей;

3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам (28,с.155):

1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

2. Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

1. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

2. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. и изменен Постановлением правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы»

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания;

2. сооружения и передаточные устройства;

3. машины и оборудование;

4. транспортные средства;

5. производственный и хозяйственный инвентарь;

6. рабочий скот;

7. продуктивный скот

8. многолетние насаждения;

9. другие основные средства.

Нематериальные основные средства:

1. земельные участки и объекты природопользования;

2. капитальные вложения на коренное улучшение земель.

3. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно - производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

4. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

5. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (2). Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства», не учитывая такие критерии как:

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

При определение срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой задачи перед собой не ставит.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает исчисляться с этой же даты.

В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из (п20 ПБУ 6 /01):

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования проводится по тем же правилам, что и указаны выше.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ) (44).

Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для целей налогового учета при определении прибыли для налогообложения законодательство допускает применение только линейного способа начисления амортизации. В случае применения иных методов начисления амортизации суммы, превышающие величину амортизационных отчислений отражаются в разделе «Отложенные налоговые активы». Источником их покрытия в управленческом учете является прибыль после налогообложения(23,с.145). С введением в действие гл. 25 НК РФ у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета. От этого выбора зависит определение налогооблагаемой прибыли.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств необходим анализ достоинства и недостатков каждого метода.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции.

Страницы: 1, 2