Особенности аудита

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны соответствовать особенностям хозяйственной деятельности и размерам проверяемого экономического субъекта. Аудиторские организации сами разрабатывают методики и порядок изучения и оценки таких систем, принимая во внимание требования стандартов и других нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В правиле (стандарте) подробно описаны этапы оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Этих этапов должно быть как минимум три:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Процедуры и результаты такого изучения и оценки следует документировать.

Отдельно в правиле (стандарте) рассмотрены особенности изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита бухгалтерской отчетности малых предприятий.

7. Аудиторские доказательства. Способы получения АД. Обобщение результатов аудита. Порядок сообщения информации руководство аудируемого лица

Виды аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние -- включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде),

внешние -- информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации),

смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

Источники АД: первичные док-ты, регистры б\у, рез-ты анализа, устные высказывания сотрудников п\п, соспоставление док-в, рез-ты инвен-ции, бух. отч-ть.

Методы получения АД: проверка арифметических расчетов, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета различных хоз. операций, подтверждение, устный и письменный опрос персонала, проверка документов, прослеживание хода операций, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса, который составляется самой а-ской орг-цией.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Обобщение результатов аудита. Порядок сообщения информации аудируемому лицу.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:

1) договором на осуществление инициативного аудита предусматривается заключения аудитора;

2) договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

8. Понятие существенности в аудите. Факторы, влияющие на уровень существенности. Способы оценки уровня существенности

Достоверность - степень точности показателей бух. отч-ти, при которой квалифицированный пользователь оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эк-кие решения.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.

Существенность оценивается:

Качественная - определяется носят или не носят существенный хар-р, выявленные в ходе проверки отклонения от норм установленных законодательством.

Количественная - оценивается превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения в количественный критерий уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей. Рекомендуемая сис-ма базовых показателей уровня сущ-ти:

1) Для отчета о прибылях и убытках:

- выручка без НДС, НСП, акцизов стр.010 ф.2, доп. откл. 1%;

- валовая прибыль стр.029, доп. откл. 2%;

- прибыль до налогообложения стр.140, доп. откл. 5%.

2) Баланс:

- балансовая прибыль п\п - 5%;

- валюта баланса - 2%;

- собств. капитал - до 10%;

- незаверш. пр-во - 2%.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

9. Оценка аудиторского риска. Его составляющие. Взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Методы оценки риска:

1) интуитивный метод - аудитор исходит из собственного опыта. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

2) количественный метод - уровень риска рассчитывается:

ПАР= ВХР*РК*РН,

где ПАР -- приемлемый аудиторский риск (выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение);

ВХР -- внутрихозяйственный риск (выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля);

На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующие факторы:

- правовая среда, нормативное регулирование;

- чёткость руководства и бухгалтерского персонала;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

- возможность внешнего давления на персонал в целях достижения определённых показателей;

- возможность контроля за деятельностью организации.

РК -- риск контроля (выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля);

РН -- риск необнаружения (выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину).

Также следует отметить, что аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

10.  Сущность и цели аналитических процедур в аудите. Надежность аналитических процедур

Под аналитическими процедурами - это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

Основная цель -- определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

* изучения деятельности экономического субъекта;

* выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности;

* сокращения числа детальных аудиторских процедур,

* обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы,

* оценки финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуществляются процедуры:

1. на этапе планирования - способствуют пониманию деятельности предприятия, выявлению областей потенциальных рисков;

2. на этапе проведения проверки - исп-ся с целью выявления искажений учета и отчетности;

3. на этапе завершения - выполняют роль окончательной проверки соотв. отчетности нормам законодательства.

Надежность аналитических процедур

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);

в) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на рекламу);

г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).

Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.

11. Документирование аудита. Форма и содержание рабочих документов аудита. Постоянная и текущая информация об аудируемом лице

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.

В силу значимости получаемой в ходе аудита информации документированию в аудите придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы:

- нормативно-справочная и налоговая документация;

- рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);

описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

планы и программы проведения аудита;

описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

второй экземпляр Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочие документы ведутся аудит. фирмами по каждому клиенту. Хранение документов производится в папках двух видов:

1. файлы постоянных документов - содержат информацию касающуюся общих вопросов, которая может быть интересна в следующих периодах;

2. файлы переменных документов - содержат информацию касающуюся проверяемого периода и не представляют интереса в будущем (срок хранения - 5 лет)

12. Аудиторское заключение. Его содержание, структура. Виды аудиторских заключений. Обусловленность модифицированного заключения

Аудиторское заключение - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан во Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле (стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверности отчетности. Данное мнение определяет виды заключений:

1. Безоговорочно положительное мнение, должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что ФБО дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения б/у и подготовки ФБО в РФ.

2. Модифицированное заключение - имеет место в случаях, если возникли:

а) Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к следующим видам мнений:

* мнение с оговоркой (влияние разногласий с руководством или ограничение объема работы не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения);

* отказ от выражения мнения (“в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форм”);

* отрицательное мнение (“в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк. субъекта на отч. дату и фин. результатов его деятельности за отч. период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”)

б) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но отраженные в заключении с целью привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудиторского лица и раскрытой в б/о.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из нижеследующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данные обстоятельства оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора (мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения);

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности (мнение с оговоркой, отрицательное мнение).

Содержание аудиторского заключения.

В А. заключении ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб.). А заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему приложена проверенная бух отчетность.

А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть. А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают: Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ); Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия; Номер регистрационного свидетельства; Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке; ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическая часть. Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта часть включает также общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений), общие результаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговая часть.

1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”; 2. Кому адресована (учредители или участники эк субъекта); 3. Наименование эк субъекта; 4. Объект аудита; 5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность; 6. Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности); 7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описание подхода к проведению А; 8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух отчетность; 9. Мнение о достоверности отчетности; 10. Дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

АЗ спец.назначения - проводится по специальному заданию, в рамках которого оказываются услуги по проверке результатов какого-либо сегмента деятельности предприятия или какой либо отчетности, отличной от официальной б(ф) отчетности. Он может быть обязательным, если выполняются по поручению государственных органов (налоговый, управленческий, договор. обязательства предприятия). Заключение - в произвольной форме.

13. Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства

К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые отнесены законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства.

При аудите необходимо учитывать преобладающее влияние владельца или руководителя на все стороны деятельности предприятия

При аудите МЭС следует учитывать:

1) ограничивающие факторы:

а) отсутствует разделение полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние владельца и единоначального руководителя на все стороны дея-ти п/п.

2) факторы потенциального риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения Дея-ти, что повышает риск искажения особенностей;

б) возможна ситуация, когда сотрудники ведущие БУ одновременно имеют доступ к активам, кот. могут быть легко скрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблению;

в) если осуществ. большое кол-во операций за наличный расчет, то возможна ситуация, что выручка не фиксируется или занижается с целью нарушения законо-ва, а расходы завышаются с целью отражения производственных затрат, средства направленные на личные цели руководства работников.

г) при ограниченном числе сотрудников, ведущих учет, затруднены взаимные сверки данных.

д) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета и исправлению допущенных ошибок

В ходе сбора или оценки информации необходимо учитывать:

1) особенности регистрации, лицензирования и сертификации;

2)сокращается перечень бух-ой и стат-ой отч-ти;

3) использование самостоят. разработанных форм для документирования хоз-ых операций;

4) меры гос-ой поддержки;

5) влияние особенностей регионального и местного закон-ва.

14. Риски выборочных исследований в аудите

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - один из основных способов проведения аудиторской проверки, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.

Выборка (отобранная совокупность) - совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы. При тестировании системы внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля; при тестировании счетов бухгалтерского учета - записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

Элементы выборки - это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом.

Объем выборки (объем отобранной совокупности) - количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности.

Репрезентативная (представительная) выборка - выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности («репрезентативный» (от франц. representatif) - «показательный, типичный для группы или класса»). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки (риск выборки) - риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск первого рода - это риск аудиторской организации:

сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

сделать вывод о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудиторской проверки, поскольку он приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны;

б) риск второго рода - это риск аудиторской организации:

сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

сделать вывод о том, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудиторской проверки и с большой степенью вероятности может привести к выражению ненадлежащего аудиторского мнения.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки - риск, возникающий вследствие факторов, которые приводят аудиторскую организацию к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Например, аудиторская организация использует ненадлежащие процедуры или неправильно трактует доказательство и в результате не в состоянии распознать ошибку.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, и риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, оказывают влияние на компоненты аудиторского риска. При проведении процедур проверки по существу аудиторская организация должна использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. Например, при проведении тестов средств внутреннего контроля аудиторская организация может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в проверяемой совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудиторская организация не обнаружила (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки). В результате риск неверно оценить средства внутреннего контроля значительно увеличился.

15. Обязанности аудитора по выявлению ошибок

Искажение бух. отчетности - это неверное отражение и предоставления данных БУ из-за нарушения установленных правил его ведения.

Виды:

1) преднамеренные - это результат умышленных действий или бездействий персонала проверяем. п/п. Совершает в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей отчетности. Вывод о таком искажении может быть сделан только судом.

2) непреднамеренная - является следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, расчетах, недосмотров в полноте учета, неправильн-ти отражения в учете фактов хоз. Дея-ти, наличия и состояния имущества.

Факторы способствующие появлению искажения:

1) наличие значит фин. вложений в кризисные отрасли экономики;

2) зависимость от одного или небольшого числа поставщиков или покупателей;

3) изменение в практике договорных отношений, учетной политике, кот. ведут к значительному снижению прибыли;

4) нетипичные сделки, особенно в период оконч. года, платежи по кот. явно не соответствуют ценности получение товаров, работ, услуг.

Выявленные искажения аудитор должен довести до руковод. п/п, указав степень влияния погрешностей на достоверность отчетности, при этом следует предложить п/п внести исправления, до того когда будет подписано аудиторское заключение.

За последствия искажений ответственность несет руководитель п/п, аудитор отвечает за объект выражения мнения за достоверность отчетов.

Страницы: 1, 2