Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

Налоговые ставки.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст.224 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с данной статьей для разных видов доходов предусмотрены четыре разные налоговые ставки:

общая налоговая ставка в размере 13%;

налоговая ставка по дивидендам 9%;

налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере 15%;

специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%.

Общая налоговая ставка 13% применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной ставке (30 и 35%).

В соответствии с п.3 ст.210 для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Следовательно, еще одним отличием общей налоговой ставки от других является то, что доходы облагаемые по этой ставке уменьшаются на сумму вычетов. Доходы, облагаемые по иным ставкам, на сумму вычетов не уменьшаются.

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога

Обязанность по уплате налога возложена на налогоплательщика. Налоговый агент выступает в качестве посредника между плательщиком налога и его получателем.

По различным видам доходов налог может уплачиваться по мере их получения или по окончании года, однако окончательное уточнение налоговой базы производится по истечении налогового периода. В эти же сроки, если это необходимо, корректируется сумма налога, подлежащая уплате.

По налогу на доходы физических лиц налоговый период определен продолжительностью в один календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Налоговый период состоит из одного отчетного периода для всех налогоплательщиков, за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, для которых налоговый период может быть разбит на несколько отчетных, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятий частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц в СПК «Шанс» Саргатского района Омской области

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ СПК «Шанс» ведет учет доходов физических лиц (своих работников) в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ.

СПК «Шанс» обязан выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ - см. приложение А).

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется организацией в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. Так как в СПК «Шанс» численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, более 10 человек, то предприятие представляет такие сведения на магнитных носителях.

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является Декларация по налогу на доходы физических лиц (см. приложение В). Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год подавалась в налоговые органы по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

При появлении у физического лица в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой впервые он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Работники СПК «Шанс», являясь налоговыми резидентами Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Форма налоговой декларации включает в себя два обязательных листа (заполняемых всеми категориями декларантов), на первом из которых указываются персональные данные о получателе дохода, а на втором - производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Кроме того, в декларацию могут быть включены следующие приложения:

лист А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации";

лист Б "Доходы, полученные в иностранной валюте";

лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики";

лист Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества";

лист Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера";

лист Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов";

лист Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры";

лист З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%";

лист И "Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов";

лист К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг".

Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Первые два листа декларации не нумеруются, а остальные нумеруются последовательно: 03, 04, 05 и т.д.

В СПК «Шанс» обычно предоставляются в налоговый орган следующие документы:

Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ);

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ);

Приложение А.

Мец В.К. является председателем правления СПК «Шанс» (адрес: 646400, Омская область, пгт. Саргатское, ул. А. Шеломенцева, д.14, ИНН 7736489067, КПП 796548239, ОКАТО 967524917). Установленная заработная плата - 20 000 руб. В 2006 году Мец В.К. получил:

- беспроцентный заем от организации в размере 40 000 руб. сроком на один месяц (в августе);

- премию к юбилею в размере 5000 руб. (в августе);

- пособие в размере 7857,14 руб. за период болезни с 4 по 18 августа.

- в октябре сотруднику оплачено лечение в размере 39 000 руб.;

- в декабре - оплачено обучение на курсах иностранного языка - 10 000 руб.;

Мец В.К. получил материальную помощь - 15 000 руб. в декабре, а также отпускные за период с 21 декабря 2006 года по 17 января 2007 года в размере 18 064,52 руб. (где 7096,78 руб. - отпускные, приходящиеся на декабрь 2006 года, а 12 903,22 руб. - выплата за январскую часть отпуска).

С 2005 года у Мец В.К. осталась неиспользованная сумма имущественного вычета в размере 20 780,43 руб. В подтверждение права на вычет он представил уведомление за 2006 год от 12.01.2006 N 348 553/96.

У Мец В.К.один ребенок в возрасте 19 лет, который учится в университете (очная форма обучения).

Справка о доходах Мец В.К. за 2006 год представлена в приложении А. Мец В.К. пользуется стандартными налоговыми вычетами 400 и 600 руб.

Выводы

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц имеет ряд особенностей и тонких моментов в части его начисления и уплаты. Так, например, недавно огромное количество проблем и вопросов вызывало налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу. Поэтому на первом месте все так же остается более внимательное изучение всех тонкостей налога и слежение за всеми изменениями в области налогообложения, дабы избежать каких-либо ошибок.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

2. Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.

3. Воробьёва Е.В.Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц, М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2007 г., С. 447.

4. Клокова Н.В. «Горячая линия бухгалтера», N 17-18, сентябрь 2007 г.

5. Лапина. А.А. «Зарплата», N 3, март 2007 г.

6. Практическая налоговая энциклопедия/ под ред. Брызгалина А.В., том 6.

7. Саркарова В.М. «Российский налоговый курьер», N 7, апрель 2007 г.

8. "Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004.

9. Консультантплюс. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам, январь 2008.

10. Сайт российских налогоплательщиков -http://www.ufanet.ru

Приложения

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2006 год N 35 от 21 03 2007 в ИФНС N 5536

- --------- -- -- ---- ------

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5536489067 / 596548239

----------------------- -------------------

1.2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица

СПК «Шанс»

----------------------------------------------------------------------------------------------------

1.3.Код ОКАТО 96745249217 1.4. Телефон ( 278 ) 2-13-00

----------------------- ----- ----------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН_____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество Мец Василий Кузьмич

---------------------------------------------------

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1 2.4. Дата рождения14.08.1959 2.5. Гражданство (код страны)

-- --.--.--- ---

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия, номер документа 45 07 324569

--- ------------------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 646400 код региона 55

------ -----

район Саргатский город населенный пункт

----------------------- ------------------------ ---------------------------------

улица Шеломентьева дом 14 корпус квартира

-------------------------------------- ------- -------- -----------------------------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны Адрес

--- --------------------------------------------------------

3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %

-----

-----T-------T-------------T-------T------------¬ ------T-------T-------------T-------T-----------¬

¦Ме- ¦ Код ¦Сумма дохода ¦ Код ¦Сумма вычета¦ ¦Месяц¦ Код ¦Сумма дохода ¦ Код ¦ Сумма ¦

¦сяц ¦дохода ¦ ¦вычета ¦ ¦ ¦ ¦дохода ¦ ¦вычета ¦ вычета ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 1 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 8 ¦ 2000 ¦ 14 523,81 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 2 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 9 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 3 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 4 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2510 ¦ 39 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 5 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 11 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 6 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2000 ¦ 22 903,42 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 7 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2710 ¦ 15 000,00 ¦ 503 ¦ 4000,00 ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 8 ¦ 2300 ¦ 7 857,14 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2012 ¦ 7 096,78 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L----+-------+-------------+-------+------------- L-----+-------+-------------+-------+------------

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7