Основы бухгалтерского учета на предприятии

* расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

* денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

* прочие расходы на оплату труда.

Кроме того, в состав расходов на оплату труда входят затраты на обязательное и добровольное страхование работников. В случае добровольного страхования при налогообложении прибыли учитывают платежи по договорам:

* долгосрочного страхования жизни, если эти договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного);

* пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

* добровольного личного страхования работников. Эти договоры заключаются на срок не менее года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

* добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Законодательством для этих расходов по добровольному страхованию устанавливаются нормативы. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 3% суммы расходов на оплату труда. Объем расходов на оплату труда занимает в себестоимости продукции из всех затрат на производство. Как и материальные затраты, они учитываются по местам возникновения в составе затрат основного, вспомогательного производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Затраты на оплату труда могут быть как прямыми (на основании первичных документов сразу относятся на конкретный вид продукции), так и косвенными (учитываются на основании специальных регистров аналитического учета -- ведомостей, разработочных таблиц). Косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. Начисленную заработную плату за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, имеющих производственное назначение, включая начисления по договорам подряда, распределяют по направлениям затрат в момент отражения в учетных регистрах одним из способов:

* путем записи о списании трудовых затрат на тот или иной объект учета непосредственно в первичном учетном документе;

* распределения по счетам (субсчетам, статьям расходов, заказам и т.п.) посредством составления отдельного документа, в котором указываются суммы, относимые на тот или иной счет. Таким документом является разработочная таблица № 1 «Распределение трудовых (материальных) затрат». На основании данной таблицы делают бухгалтерские записи (Д 20, 23, 25, 26, 28,44 - К 70, 69, 96) в ведомостях № 12, 14, 15, а затем их переносят в журналы-ордера № 10 и 10-1.

Согласно НК РФ для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы. Порядок начисления амортизации зависит от вида имущества и учетной политики в области амортизации.

С 2002 г. все амортизируемое имущество классифицируется по десяти группам. В первую группу входит недолговечное имущество со сроком службы от одного года до двух лет. В последнюю, десятую, группу -- имущество, которое можно использовать более 30 лет. С распределением всех объектов имущества по амортизационным группам фактически были установлены максимальный и минимальный сроки их использования. А организация устанавливает срок использования каждого объекта основного средства и рассчитывает норму его амортизации. Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации:

1) линейный (обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат более 20 лет);

2) нелинейный (уменьшаемого остатка).

Суммы начисленной амортизации объектов основных средств относятся к косвенным расходам (за исключением добывающих производств) и в состав себестоимости включаются через общехозяйственные и общепроизводственные расходы по месту эксплуатации объектов (Д 25, 26,44 - К 02). Расчет амортизации оформляют в специальной разработочной таблице для расчета амортизации основных средств № 6, данные из которой переносятся в ведомости № 12 и 15 и журналы-ордера № 10 и 10-1.

В перечень прочих расходов (приведен в НК РФ), в частности, вошли расходы:

* на уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

* сертификацию продукции;

* охрану имущества;

* содержание автотранспорта;

* оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

* рекламные, представительские расходы;

* подготовку кадров;

* другие расходы.

Состав и учет расходов. Расходы на обслуживание производства и управления обладают рядом общих характеристик:

* носят комплексный характер (в их составе отражаются все экономические элементы затрат);

* при выпуске двух или более изделий не могут быть прямо отнесены на конкретные изделия и распределяются между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а затем между изделиями (видами работ) -- косвенным путем пропорционально выбранной базе распределения;

* по каждому виду расходов ведется аналитический учет -- но статьям в соответствии с номенклатурой расходов; синтетические счета, на которых ведется их учет, остатков по завершении месяца не имеют;

* имеют единую методику контроля расходов -- по каждому виду расходов составляется смета затрат с разделением по статьям.

С точки зрения экономического содержания большая часть обще- производственных расходов относится к основным расходам, остальные общехозяйственные расходы представляют собой затраты по управлению и обслуживанию производства и поэтому относятся к накладным расходам. С известной долей условности общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным. К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание основного и вспомогательных производств организации. Учет данных расходов ведется на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам. Наибольший удельный вес в структуре этих затрат занимают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Сюда входят:

* расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств;

* отчисления в ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта оборудования или затраты на ремонтные работы, если такой фонд не создается;

* затраты на обслуживание оборудования;

* затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;

* прочие расходы.

В аналитическом учете общепроизводственных расходов группа статей отражает расходы по каждому производственному подразделению организации, в частности:

* расходы на оплату труда производственного персонала;

* расходы на амортизацию, аренду, отопление, освещение, содержание и ремонт производственных помещений;

* затраты на охрану труда и технику безопасности;

* платежи по страхованию производственного имущества;

* другие затраты, связанные с производством продукции.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат по цеху № 12 за месяц на основании разработочных таблиц № 1,6, 9, таблиц расчетов распределения общепроизводственных расходов, листков-расшифровок. Счет 25 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02,70,51 и др.

По истечении месяца на суммы фактических расходов (входят непроизводственные расходы и потери) составляют запись: Д 20, 23, 28 - К 25.

Согласно типовой номенклатуре выделяют следующие статьи общехозяйственных расходов промышленных предприятий по разделам (учет на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы»):

* расходы на управление организацией (они наиболее регламентированы по размерам, ограничены нормативами);

* общехозяйственные расходы;

* налоги, сборы, прочие отчисления;

* непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы (наряду с основными затратами) несут все производственные, коммерческие организации независимо от размера, форм собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15, принцип заполнения которой аналогичен составлению ведомости № 12. Счет 26 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02, 70,69 и др. На практике применяется несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг, основанных на использовании различных баз. Цель выбора того или иного способа -- максимально приблизить результаты распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, работ, услуг.

Распределение общепроизводственных расходов. После подсчета общей суммы расходов в ведомости № 12 общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции одним из следующих способов:

1) пропорционально сметным нормативным ставкам (на практике используется крайне редко вследствие сложности и некоторой условности);

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (используется более широко в силу простых расчетов);

3) пропорционально количеству выпущенной продукции;

4) пропорционально затратам по переделу;

5) по заранее установленным цеховым ставкам пропорционально отработанным машиночасам каждой группой.

На основании ведомости распределения в бухгалтерском учете делается запись: Д 20-К 25.

Распределение общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы учитываются в течение отчетного месяца по дебету счета 26. Сумма произведенных расходов подлежит списанию в конце отчетного месяца.

Действующим законодательством предусмотрено два способа списания данных расходов:

1) на счета учета затрат по объектам калькулирования;

2) на выручку от продаж (счет 90).

При первом способе расходы, учтенные на счете 26, списывают в дебет счетов 20 или 23, 29 (если вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). При этом в качестве базы распределения могут быть выбраны прямые затраты на оплату труда производственных рабочих, величина материальных затрат и др. При втором способе сумму общехозяйственных расходов, учтенных по дебету счета 26, списывают заключительными проводками отчетного месяца на дебет счета 90 «Продажи». Применение этого способа возможно, только если в приказе об учетной политике определен такой порядок списания. Многие организации, осуществляющие несколько видов деятельности (например, производственную и строительство), применяя этот способ, распределяют общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально:

1) сумме прямых затрат каждого вида деятельности в общей сумме затрат;

2) размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

После распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по каждому изделию складывается полная себестоимость продукции. Такой вариант исчисления себестоимости получил название система «стандарт-кост»). Действующими нормативными документами предусмотрено исчисление сокращенной (частичной) себестоимости при использовании метода исчисления «директ-кост». При данном методе все постоянные расходы управленческого характера сразу списывают на уменьшение финансового результата календарного периода (Д 90 -- К 26). Вспомогательное производство подразделяют:

по видам и функциям:

* на инструментальное,

* ремонтное,

* транспортное,

* по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;

по однородности выпускаемой продукции:

* на производство по выпуску однородной продукции,

* производство по выпуску разнородной продукции (в том числе остатки незавершенного производства);

в зависимости от характера технологического процесса:

* на массовое производство,

* серийное производство,

* индивидуальное производство.

Исходя из потребностей основного производства, установленных норм и технических нормативов для всех подразделений вспомогательных производств устанавливают задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ, услуг, по себестоимости и по другим показателям.

Аналитический учет затрат на производство однородной продукции ведется в целом по производству. Так, в транспортных и энергосиловых производствах основной номенклатурой затрат являются топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные расходы. Во вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства. Например, для инструментальных и ремонтных производств характерны следующие затраты: материальных (за вычетом возвратных отходов); заработная плата производственных рабочих; общепроизводственные расходы; потери от брака. В любом случае затраты необходимо подразделять по норма и отклонениям от норм. Для учета затрат вспомогательных производств применяют статестический калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства», который по содержанию и назначению близок к счету 20 «Основное производство». Так, косвенные расходы предварительно собираю на счете 25, а затем распределяют между центрами затрат вспомогательных производств. В небольших производствах или производствах, занятых выпуске однородной продукции, работ, услуг, общепроизводственные расход рекомендуется учитывать сразу на счете 23. Обычно затраты вспомогательных производств распределявшую пропорционально количеству потребленных услуг или по производственным заказам. В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяют на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения; в производствах, выпускающих разнородную продукцию, на первом этапе распределяют косвенные расходы, на втором -- оценивают остаток незавершенного производства (так же, как и в основном производстве). По окончании месяца на основании первичных документе» (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств (разработочная таблица № 9). Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг. Оценивать и списывать взаимные и все остальные услуги на соответствующие счета целесообразно по плановой или нормативной себестоимости. Организации могут определять отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет 90 «Продажи», если это принято учетной политикой организации в части отклонений по вспомогательному производству:

* при экономии -- методом «красное сторно» (Д 90 -- К 40);

* при превышении -- дополнительной записью (Д 90 -- К 40).

В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость в бухгалтерском учете делают запись: Д 10,43 «Готовая продукция» -- К 40.

По окончании месяца фактическую себестоимость отражают записью: Д 40 - К 23.

Оказанные услуги и работы на сторону или своим капитальным строительством и обслуживающим производствам отражают одним из следующих способов:

Д 45 (90) -- К 23 -- по фактической себестоимости;

Д 45 (90) -- К 40 -- по плановой (нормативной) себестоимости.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также законченная продукция, которая не прошла испытания, или не укомплектована, или не принята заказчиком. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательного производства и полуфабрикаты собственного производства на общезаводских складах, а также материалы и полуфабрикаты, которые подверглись обработке. Наличие и величина незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, особенностей продукции и объема ее выпуска. В добывающей промышленности, энергетике незавершенное производство отсутствует. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении. В ряде отраслей (легкой, пищевой, химической) оно незначительно. Точное определение незавершенного производства и его правильная оценка имеют существенное значение для обеспечения его сохранности, достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, определения объема продукции.

Учет незавершенного производства подразделяют следующим образом: оперативный учет, который ведется в цехах и отделах работниками планово-диспетчерской службы. Различают также подетально-операционный учет (в серийных производствах с применением маршрутных листов, в которых фиксируется выработка и движение полуфабрикатов по операциям); подетальный учет (в массовых производствах, где передача деталей на обработку оформляется накладными, лимитно-заборными картами, комплектовочными ведомостями).

В конце месяца цеха составляют оборотные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризации.

Целью инвентаризации незавершенного производства являются:

* определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полуфабрикатов и продукции;

* выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннулированных заказов и неучтенного брака;

* проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету 20;

* проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

Инвентаризацию организации проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета, а кроме того, периодически, в зависимости от условий и специфики производства,-- ежеквартально или ежемесячно. Перед инвентаризацией инвентаризационная комиссия (представители отделов, цехов, бухгалтерии) составляет инвентаризационную опись, в которой указывает натуральные остатки и степень готовности полуфабрикатов. Это необходимо для более точной оценки незавершенного производства. По итогам инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отражают результаты инвентаризации. На общую сумму выявленных в ходе инвентаризации недостач в бухгалтерском учете делают запись: Д 94 - К 20 (23). Если недостача произошла по вине работников цехов, с виновных лиц взыскивают сумму нанесенного ущерба, определяемую по рыночной стоимости:

Д 73-2 -- К 94 -- на суммы, ранее отнесенные в дебет счета 94;

Д 73-2 -- К 98-4 -- на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач.

В случае отсутствия виновных лиц убытки от недостачи списываются следующим образом: Д 91-2-К 94.

Для учета выявленных излишков делают бухгалтерскую запись: Д 20 (23)-К 91.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать:

* по фактической себестоимости (применительно к готовой продукции);

* по нормативной (плановой) себестоимости;

* в размере прямых затрат;

* по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценки по фактической себестоимости используют, как правило, в единичных (индивидуальных) производствах. Способ оценки по нормативной (плановой) себестоимости применяется в массовом и серийном производстве. В них также допускается оценивать в размере прямых затрат с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, работ, услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Сводный учет. Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат, принято называть сводным учетом затрат на производство. На промышленных предприятиях применяют один из двух вариантов этого учета: полуфабрикатный или бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте учета особо выявляют себестоимость полуфабрикатов собственного производства, учитывают их движение в стоимостном выражении по цехам или переделам, т.е. организуют поцеховой (попередельный) учет расходов.

Затраты отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных издержек и себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Затраты «наслаиваются», и в выпускающем цехе определяют себестоимость готового изделия. В связи с этим возникает необходимость в калькулировании себестоимости и ведении бухгалтерского учета движения таких полуфабрикатов на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Передачу полуфабрикатов на склады и выдачу их в производство оформляют приемо-сдаточными накладными. При поступлении полуфабрикатов делают запись: Д 21-К 20. При передаче в последующие переработку или производство составляют обратную запись: Д20-К21; для полуфабрикатов, предназначенных к реализации на сторону: Д 45 (40)-К 21.

Аналитический учет полуфабрикатов в бухгалтерии имеет свои особенности: поскольку движение полуфабрикатов обычно отражают по фактической себестоимости, которая в момент выпуска еще не определена, их оприходование и списание показывают по плановой (нормативной) себестоимости, а выявленные в итоге отклонения относят на счет 21 или счет 20 -- в зависимости от порядка учета отклонений. Если же полуфабрикаты передают непосредственно из цеха в цех, то счет 21 не используют. Бесполуфабрикатный вариант учета не предусматривает выявления и перечисления стоимости полуфабрикатов своего производства на счета бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех, т.е. их движение отражают лишь в количественном выражении в системе оперативного учета, а затраты учитываются по местам их возникновения и включают лишь собственные затраты в затраты цехов. На средних и малых предприятиях и особенно в коммерческих организациях применяют упрощенные способы (варианты) сводного учета затрат, нередко все затраты за отчетный период списывают на товарный выпуск. Учет выпуска продукции. Организациям предоставлено право выбора методики учета выпуска продукции, работ, услуг. Предусмотрено два варианта отнесения фактической себестоимости, определенной на счете 20:

1) в дебет счета 90, т.е. отражение готовой продукции в синтетическом учете и балансе по фактической себестоимости. Все движения готовой продукции отражают и по учетной цене и по фактической себестоимости (обособленное отражение отклонений);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12