Основные средства

Основные средства

СОДЕРЖАНИЕ:

1.Введение

2.Понятие основных средств

3.Классификация основных средств

4.Особенности учета арендованных основных средств

5.Внесение в уставный капитал основных средств

6.Приобретение основных средств за плату

7.Строительство основных средств собственными силами

8.Понятие срока полезного использования основных средств

9.Срок полезного использования основных средств

10.Основы лизинга

11.Виды ремонта основных средств

12.Списание расходов на ремонт единовременно

13.Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

14.Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства есть на каждом предприятии. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.

12 декабря 2005 года Минфин России приказом за № 147н внес кардинальные изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. ПБУ 6/01 должны применять все российский организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждении. Поправки вступили в силу с 1 января 2006 года. В чем суть изменений?

Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. То есть к основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или лизинг, будут облагаться налогом на имущество.

Во-вторых, компании возможность учитывать в составе материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.

В-третьих Минфин России уточнил, как должны оцениваться основные средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, получены организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь первоначальная стоимость таких объектов формируется по тем же правилам, что и купленных основных средств. То есть учитывать государственную пошлину, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.

В-четвертых, увеличен коэффициент ускорения при расчете ароматизации. Напомним: к основным средствам, которые амортизируются способом уменьшения остатка, может применяться коэффициент ускорения. И если раньше в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента устанавливается в соответствии с законодательством РФ, то теперь максимальный размер его ограничен и равен 3.

Претерпели изменения и правила налогового учета основных средств. Прежде всего, это касается порядка начислений амортизации. Предприятия могут единовременно списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства (ст. 259 НК РФ). Делается это в первый месяц начисления амортизации по объекту основных средств. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 272 НК РФ. Получается, что амортизировать нужно только 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств. В этом случае не избежать разницы и по правилам ПБУ 18/02 их нужно отразить в бухучете. Но зато можно быстрей списать на расходы стоимости основных средств и тем самым сэкономить на налоге на прибыль. Нововведения касаются также и тех основных средств, которые подверглись достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению. 1/10 затрат на эти мероприятия также можно списать единовременно. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируются полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Понятие об основных средствах и их оценка

Основные средства -- это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации пере носят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Конкретно основные средства выступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог.

К этим активам относят также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные основные средства. В состав основных средств входят находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную их стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности новые основные средства оценивают по первоначальной стоимости. В нее входят фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенным учредителями акционерных обществ и иных новых экономических структур и счет своих вкладов в уставной (складочный) капитал, оценивают по договоренности сторон. Первоначальная стоимость -- это также экспертная оценка предметов, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидий.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, учитывают по стоимости приобретения с добавлением расходов по доставке и установке. Принимают во внимание также сумму износа по этим объектам, которую указывают в документах на приобретение.

Первоначальная стоимость собственниками не может изменяться произвольно. Она возрастает на величину расходов, связанных с реконструкцией предприятия, если в результате ее осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, растет количество выпускаемой проекции или снижается ее себестоимость,

Остаточная стоимость основных средств исчисляется вычитанием из первоначальной стоимости износа этих средств. Остаточную стоимость называют еще реальной.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает в связи с увеличением стоимости строительства, а также инфляцией. Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать их, определяя восстановительную стоимость. Последняя представляет стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование и т. д.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости может производиться с использованием коэффициентов перерасчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки. Предоставлено право переоценивать такое имущество путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на начало года.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Группировка основных средств по тем или иным признакам; основные средства классифицируются по следующим признакам:

I) по отраслевому: промышленные; сельскохозяйственные; транспортные и др.;

2) по назначению: производственные; непроизводственные. К производственным относятся средства труда, функционирующие в сфере материального производства. К непроизводственным относятся фонды, не участвующие непосредственно в процессе производства;

3) по видам: I. Здания; II. Сооружения; III. Передаточные устройства; IV. Машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; V. Транспортные средства; VI. Инструмент; VII. Производственные инвентарь и принадлежности; VI11. Хозяйственный инвентарь; IX. Рабочий и продуктивный скот; X. Многолетние насаждения; XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); XII. Прочие основные фонды. По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

4) по принадлежности: собственные, арендованные;

5) по признаку использования: находящиеся в эксплуатации; находящиеся в реконструкции; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации.

Особенности учета арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду (лизинг) -- на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) -- на период от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) -- на срок до одного года.

По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная. Текущая предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам -- на уменьшение прибыли.

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 (активный), субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства,

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Имеются и арендные предприятия. Ими являются подразделения (коллективы), выделенные из государственных (муниципальных) унитарных предприятий с правом выкупа с рассрочкой платежа.

В отличие от других видов аренды такое имущество берут на баланс арендного предприятия не по счету 01, а по счету 03 «Досрочно арендуемые основные средства». Так в этом случае должен быть назван счет 03 в отличие от предусмотренного Минфином РФ «Доходные вложения в материальные ценности».

Внесение в уставный капитал объектов основных средств

Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества при его учреждении определен ст. 15 и ст.16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно п.2 ст.15 указанного выше Закона денежная оценка вносимого в уставный капитал имущества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002г. № 126н вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений, т.е. на б/сч 58 «Финансовые вложения».

Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, вносимого неденежными средствами, признается согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества.

Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н выбытие объектов основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства» в сумме остаточной стоимости передаваемого объекта.

Принятие к учету финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере согласованной участниками денежной оценки вносимого в качестве вклада объекта основного средства.

Восстановление суммы НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, относится на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений (основание: Письмо Минфина РФ от 30.10.2006г. № 07-05-06/262 и от 19.12.2006г. № 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»).

Д-т 58 К-т 76 - отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в оценке, согласованной стоимости передаваемых основных средств;

Д-т 19 К-т 68 - восстановлена ранее списанная на расчеты с бюджетом сумма НДС по передаваемому основному средству;

Д-т 76 К-т 01 - списана остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал;

Д-т 58 К-т 19- на увеличение стоимости финансовых вложений списана сумма, восстановленного НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому основному средству в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.

Так как остаточная стоимость равна 12 300 460 рублей, то при передаче основного средства в уставный капитал компания должна восстановить и уплатить в бюджет НДС в размере 2 214 082,8 руб. (12 300 460 x 18%).

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, компания должна отразить в книге продаж сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Расходы в виде взноса в уставный капитал согласно п.3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

При включении в стоимость ОС процентов по привлеченным средствам следует обратить внимание на следующее:

9) проценты должны быть начислены, но не обязательно оплачены;

10) средства должны быть привлечены для приобретения, сооружения или изготовления ОС, то есть в ситуации, когда кредит привлечен для пополнения оборотных средств, но фактически использован для приобретения недвижимости, начисленные за его пользование проценты не могут быть включены в стоимость объекта. Такое положение вполне объективно, поскольку, например, деньги как таковые являются обезличенным имуществом и не всегда возможно доказать непосредственную связь между кредитом и оплатой стоимости ОС;

11) основное средство не должно быть принято к учету.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям, применяется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

При этом в указаниях по применению форм определено, что акт применяется для введения объекта в эксплуатацию, то есть он должен быть составлен в любом случае при фактическом использовании объекта.

Таким образом, с момента оформления акта ОС-1 начисленные проценты по привлеченным средствам в стоимость объекта включаться не должны. Одновременно следует заметить, что в некоторых случаях ОС могут формально числиться в составе капитальных вложений и при этом фактически находиться в эксплуатации (например, отсутствие государственной регистрации прав на недвижимое имущество). В этом случае введение объекта в эксплуатацию также должно быть оформлено актом ОС-1, и, следовательно, начиная с даты его подписания проценты должны отражаться в составе текущих расходов. Такой порядок обусловлен тем, что с момента введения объекта в эксплуатацию его характеристики уже удовлетворяют критериям объекта ОС, а не объекта капитальных вложений.

Общехозяйственные затраты не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда общехозяйственные затраты непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Таким образом, стоимость ОС может корректироваться не только в случае реконструкции или модернизации (п. 27 ПБУ 6/01), но и в случае возникновения суммовых разниц при погашении задолженности поставщикам и подрядчикам после введения объекта в эксплуатацию. Однако неясно, каким образом в бухгалтерском учете должна быть рассчитана амортизация объекта в случае, если она, например, исчисляется линейным способом: в результате изменения стоимости объекта сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации может быть не равна его первоначальной стоимости.

В данном случае одним из возможных вариантов является перерасчет амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта до момента исчисления суммовых разниц, поскольку в общем случае п. 17 ПБУ 6/01 установлено, что вся стоимость объекта должна быть погашена путем начисления амортизации.

С точки зрения бухгалтерского учета перечень затрат, включаемых в стоимость объекта, практически идентичен перечню расходов, связанных с приобретением ОС за плату. В данном случае он может быть лишь расширен вследствие специфики операции: в стоимость объекта могут быть включены затраты на оплату труда, общехозяйственные расходы и т. п.

Более интересным в данном случае является порядок налогообложения, составления счетов-фактур и книг покупок и продаж, отражение в бухгалтерском учете операций по строительству объектов ОС собственными силами.

Начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Таким образом, при строительстве объекта собственными силами организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС со всей величины затрат на их производство. Данное положение обязывает налогоплательщика осуществлять обособленный учет затрат на осуществление работ собственными силами, что соответствует требованию п. 4 ст. 149 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Страницы: 1, 2, 3