Основные средства. Нематериальные активы

Основные средства. Нематериальные активы

• Содержание

• 1. Учет основных средств
• 1.1. Классификация и оценка основных средств
• 1.2. Амортизация основных средств
• 2. Учет нематериальных активов
• 2.1. Классификация и оценка нематериальных активов
• 2.2. Учет нематериальных активов в компьютерной бухгалтерии
• 3. Литература

В хозяйственной деятельности организаций особая роль принадлежит основным средствам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выраже-нии), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Не относятся к основным средствам для целей бухгалтерского учета:

· машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как това-ры - на складах организаций, осуществляющих торговую деятель-ность;

· предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

· капитальные и финансовые вложения.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению.

К основным средствам относятся:

· здания;

· сооружения;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· вычислительная техника;

· транспортные средства;

· инструмент;

· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние насаждения;

· прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются также:

· капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

· капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

· земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктив-но обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназна-ченных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно со-члененных предметов - это один или несколько предметов одного или разно-го назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каж-дый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как са-мостоятельный инвентарный объект.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают несколько видов оценки основных средств: первоначальная, текущая, восстановительная и остаточная.

Актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта основных средств, оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объекта основных средств (табл.1).

Таблица 1

Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления основных средств в организацию

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты окончания всего комплекса работ.

После принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету у организации могут возникнуть расходы, связанные с этими объектами. В ПБУ 6/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликви-дации и переоценки.

Оценка однородных объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении текущей (восстановительной) стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства ос-новных средств, т. е. сооружения и приобретения, исходя из действующих цен на определенную дату. На практике восстановительная стоимость основ-ных средств определяется путем их переоценки. В настоящее время коммер-ческим организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на на-чало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Приняв решение о переоценке группы однородных объектов, организация в дальнейшем должна проводить ее регулярно при условии, что стои-мость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно (более чем на 5 процентов) отличается от текущей (восстановительной) стоимости.

v Пример 1.

Стоимость объектов основных средств, входящих в группу «Машины и оборудование», на 31.12.2003 составляет 500 тыс. рублей, текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на 01.01.2004 - 600 тыс. рублей.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтер-ского учета и в графе «На начало отчетного года» Бухгалтерского баланса за 2004 год, так как возникающая разница является существенной (600000 - 500000): 500000 х 100% = 20%.

v Пример 2.

Стоимость объектов основных средств, входящих в группу «Транспортные средства», на 31.12.2003 составляет 600 тыс. рублей, текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на 01.01.2004- 620 тыс. рублей.

Решение о переоценке не принимается, поскольку возникающая разница не является существенной (620000 - 600000):600000 х 100%, = 3%

Стоимость основных средств возмещается (погашается) путем начис-ления амортизационных отчислений в течение срока полезного использова-ния объектов. Вместе с тем погашение стоимости не предусмотрено по объ-ектам основных средств, относящимся к:

· жилищному фонду (кроме объектов, учитываемых на счете 03 «До-ходные вложения в материальные ценности»);

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

· специализированным сооружениям судоходной обстановки и подоб-ным объектам;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

По указанным объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним отно-сятся земельные участки и объекты природопользования.

С начислением амортизации тесно связано понятие «срок полезного использования объекта основных средств» - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организа-ции или служить для выполнения ее уставных целей. Срок полезного исполь-зования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:

· предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной сре-ды, системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых норма-тивных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-бот).

Применение одного из перечисленных способов производится в тече-ние всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нор-мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

v Пример

Срок полезного использования объекта составляет 8 лет, первоначальная стоимость объекта -- 18000 руб. Годовая норма амортизации составит 12,5% (100:8=12,5). Годовая сумма отчислений -- 2250 руб. По годам использования объекта в течение 8 лет амортизационные отчисления распределяются равномерно по 2250 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финан-совой аренды не выше 3.

v Пример

По объекту основных средств применяется коэффициент ускорения 2. Для исходных данных предыдущего примера годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25 процентов (100:8 х 2), а амортизаци-онные отчисления по годам распределяться в следующем порядке

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годового соот-ношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока его службы.

В своей хозяйственной деятельности организации могут иметь дело с объектами, не имеющими вещественного наполнителя. Их называют нематериальными активами или нематериальными основными средствами.

Нематериальные активы -- обобщающее понятие, применяемое для имущества, отвечающего следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы подразделяют на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы (рис. 1 - 2).

Рис. 1. Виды нематериальных активов

Рис. 2. Классификация объектов интеллектуальной собственности

Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов учитывается положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Организационные расходы -- это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Необходимым условием правильного учета нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимается стоимостная характеристика объекта бухгалтерского учета.

В отношении нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки: первоначальная и остаточная.

Первоначальная (инвентарная) стоимость -- это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость представляет со-бой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобре-тение или затраченных на создание объектов нематериальных активов (табл.2).

Таблица 2.

Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления нематериальных активов в организацию

Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.

Остаточная стоимость нематериальных активов -- это первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

В компьютерной бухгалтерии синтетический учет нематериальных ак-тивов ведется на счетах 04.1 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам (справочник «Нематериальные активы») в де-нежном выражении.

Расходы на приобретение или создание нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 Приобретение нематериальных активов». Аналитический учет на субсчете 08.5 ведется по каждому объекту вложений (справочник «Объекты внеоборотных активов»).

Рис. 3. Экранная форма документа «Поступление НМА»

Для отражения в учете расходов организации по приобретению нематериальных активов предназначен документ «Поступление НМА», техноло-гию работы с которым рассмотрим на следующем примере.

v Пример

12 февраля организация приобрела исключительное право на компьютер-ную программу сроком на 4 года на основании лицензионного договора с правообладателем ЗАО «Компьютер-Сервис» стоимостью 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб. От продавца получен счет-фактура № 45 от 12.02.2004г.

В меню «Документы» выбирается пункт «Учет НМА и расходов на НИОКР», в нем - подпункт «Поступление НМА» и открывается экранная форма документа (рис. 3).

В реквизите «Поставщик» выбором из справочника «Контрагенты» указывается: ЗАО «Компьютер-Сервис». Для заполнения реквизита «Дого-вор» с помощью кнопки открывается справочник «Договоры», куда вно-сится основание расчетов: Лицензионный договор № 56.

В табличной части щелчком мыши на графе «Объект внеоборотных активов» первой строки открывается справочник «Объекты внеоборотных активов» и с помощью пиктограммы новый объект - Права на компьютерную программу - сначала вносится в список (рис. 4), затем в табличную часть экранной формы документа «Поступление НМА».

Рис. 4. Ввод объекта внеоборотных активов

В колонке «Сумма» указывается стоимость покупки - 15000.00 руб. Остальные колонки заполняются автоматически.

В результате экранная форма принимает вид, представленный на рис. 5.

При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» (объекты аналитического учета - ЗАО «Компьютер-Сервис» и «Лицензионный договор № 56») и дебету счета 08.5 «Приобретение нематериальных активов» (объект аналитического учета - «Права на компьютерную программу») - на сумму 15000.00 руб. и дебету счета 19.2 «Налог на добавленную стоимость по при-обретенных нематериальным активам» (объекты аналитического учета - ЗАО «Компьютер-Сервис» и «Поступление НМА №00001 (12.02.2004)») - на сумму 2700.00 руб. Одновременно формируются записи на счетах налогового Учета и вспомогательных счетах для автоматического формирования записей книги покупок.

Рис. 5. Пример заполнения экранной формы документа «Поступление НМА»

Если поставщику был выдан аванс и в экранной форме в реквизите «Зачет аванса...» установлены режимы «только по договору» или «без указания договора», то при проведении документа будет сделана попытка списа-ния аванса. При установленном первом режиме документ анализирует со-стояние расчетов с поставщиком на счете 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» по основанию расчетов, указанному в реквизите «Договор» экранной формы документа, при втором - по объекту аналитического учета «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Если аванс обнаружен, то сумма аванса (в пределах суммы полученных активов) списы-вается проводкой с кредита счета 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» в дебет счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».Для отражения операций по принятию объектов нематериальных акти-вов к бухгалтерскому учету предназначен документ «Принятие к учету НМА и результатов НИОКР». Рассмотрим технологию работы с документом на следующем примере.

v Пример

17 февраля компьютерная программа установлена на компьютер Pentium IV, находящийся в бухгалтерии. Ответственным лицом за сохранность программы и документации назначена Панасюк М.П. В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В меню «Документы» выбирается пункт «Учет НМА и расходов на НИОКР», а в нем - подпункт «Принятие к учету НМА и результатов НИКОР» и открывается экранная форма документа (рис. 6).

Рис. 6. Экранная форма документа «Принятие к учету НМА и результатов НИОКР»

На закладке «Общие сведения» в реквизите «Объект внеоборотных активов» с помощью кнопки открывается справочник «Объекты внеоборот-ных активов». Здесь двойным щелчком мыши выбирается объект аналитиче-ского учета со счету 08.5 «Приобретение нематериальных активов» (рис. 7).

Затем в реквизите «Нематериальный актив» с помощью кнопки открывается справочник «Нематериальные активы». Новый объект - Права на компьютерную программу - сначала добавляется в список, затем двойным Щелчком мыши «переносится» в экранную форму. При добавлении в спра-вочник «Нематериальные активы» нового объекта учета ему автоматически присваивается условный инвентарный номер.

На этой закладке также указывается:

· вид НМА, к которому относится объект: Права на программы для ЭВМ;

· ответственное лицо: Панасюк Маргарита Павловна;

· порядок начисления амортизации: ...по кредиту счета 05;

· признак, что для целей налогового учета объект следует включить в состав амортизируемого имущества.

Рис. 7. Выбор объекта внеоборотных активов

Рис. 8. Пример заполнения закладки «Общие сведения» документа

«Принятие к учету НМА и результатов НИОКР»

Для определения суммы затрат, связанных с приобретением, признаваемых первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, документ записывается (кнопка «Записать»), после чего нажимается кнопка «Объем вложений во внеоборотные активы».

В результате закладка «Общие сведения» принимает вид, представленный на рис. 8.

На закладке «Бухгалтерский учет» описывается порядок начисления амортизации по объекту нематериальных активов. Здесь указывается:

· срок полезного использования объекта в соответствии с лицензионным договором - 48 месяцев;

· способ начисления амортизации - линейный.

· счет затрат для отнесения амортизационных отчислений - 26 «Общехозяйственные расходы»;

· объекты аналитического учета: статья расходов - Амортизация НМА, подразделение - Бухгалтерия;

В результате закладка «Бухгалтерский учет» принимает вид, представленный на рис. 9.

Рис. 9. Пример заполнения закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету НМА и результатов НИОКР»

На закладке «Налоговый учет» (рис. 10) указывается:

· первоначальная стоимость - 15000.00 руб.;

· срок полезного использования - 48 месяцев;

· амортизационная группа - Третья группа(свыше 3 лет до 5 лет включительно);

· метод начисления амортизации - Линейный;

· вид расхода - Другие расходы, включаемые в состав косвенных рас-ходов;

· элемент расхода - Амортизация.

Рис. 10. Пример заполнения закладки «Налоговый учет» документа

«Принятие к учету НМА и результатов НИОКР»

После заполнения экранной формы документ вновь сохраняется, но уже с проведением. При проведении автоматически формируется:

· в бухгалтерском учете - проводка по дебету субсчета 04.1 «Нематери-альные активы» с кредита субсчета 08.5 «Приобретение нематериаль-ных активов»;

· в налоговом учете - «проводка» по дебету счета Н05.03 «Первона-чальная стоимость нематериальных активов» и кредиту счета Н01.08

«Формирование стоимости объектов нематериальных активов».

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений и формирование соответствующих записей на счетах бухгалтерского и налогового учета производится с помощью регламентного документа «Начисление амортиза-ции и погашение стоимости» (меню «Документы» > пункт «Регламентные» > подпункт «Начисление амортизации и погашение стоимости»).

Для выполнения расчета устанавливаются флажки ««Нематериальные активы» и «Начисление амортизации ОС и НМА для целей налогового учета». Расчет производится по кнопке «Провести», вывод результатов на бумажный носитель информации - по кнопке «Печать».

Литература

Основная литература:

1. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым планом счетов. С. А.Харитонов, Москва ООО “1С-Паблишинг”. 2005.

2. 1С: Предприятия версия 7.7 .Руководства пользователя. Фирма «1С» Москва. www.1c.ru

3. Технология ведения учета в программе “1C:Бухгалтерия 8.0” . С. А.Харитонов, Москва ООО “1С-Паблишинг”. 2005.

Дополнительная литература:

1. Информационные технологии управления. Учебник. Под ред.

Г. А. Титоренко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 399с.

2. Журнал «БУХГАЛТЕР И КОМПЬЮТЕР» 2004.