Основные положения бухгалтерского финансового учета

Вначале произведенные расходы по отчетному периоду накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учёта, формирующих состав III раздела Плана счетов бухгалтерского учёта - «Затраты на производство» (20,23,25,26,28,29,).

Потом учтенные расходы, в первую очередь связанные со вспомогательными производствами, распределяются между цехами данного производства в части встречных услуг.

На третьем уровне распределения подлежат расходы на управление - общепроизводственные и общехозяйственные расходы исходя из выбранной базы их распределения, установленной учётной политики организации.

Заключительным этапом является исчисление фактической производственной себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Одной из основных в бухгалтерском учете является группировка расходов предприятия по элементам затрат, а именно:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на соц. нужды

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы.

В НУ: кроме соц. Нужд.

Прямые затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, з/п рабочих, начисления на з/п и т.п.). Прямее затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой - либо базе: з/п производственных рабочих, материальные затраты, прямые затраты, выручка от реализации.

В действующем плане счетов выделяются следующие счета для учёта затрат.

Затраты основного производства учитываются на счёте 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основного производства строится система субсчетов по счёту 20:в узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчёт, совпадающий с наименованием счёта; в многоотраслевых производствах субсчёта выделяются по каждой отрасли основного производства.

(Д 20 К 10,70,69,02,26 и т.д. - сформированы затраты; Д90-2 К 20 - списаны затраты)

Затраты по организации и руководству производством учитывают на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы - это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учёта затрат основного производства в пределах соответствующих субсчётов. (Д25 К 10,70,69,60,76,02; Д20,23,29 К 25)

Затраты вспомогательных производств учитывают на счёте 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные, мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и производственные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие виды деятельности. (Д23 К 60,76 Д20,29,44,90 К 23)

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счёте 29 того же наименования. По счёту 29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учёт строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.

Затраты по управлению предприятия в целом на счёте 26 «общехозяйственные расходы». Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учёта их распределяют на объекты учёта основного производства. В этом специфика данных расходов. (Д26 К 10,70,69; Д 20,23,29, 90 К 26).

Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» по видам затрат.

Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 "Продажи".

При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).

Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.

Для правильного формирования затрат в учетной политике предприятия д.б. отражены следующие моменты: способ начисления амортизации; ремонт ОС, резервы на оплату отпусков; гарантийный ремонт и обслуживание, методы списание материалов, формирование себестоимости.

10. Учет финансовых вложений

Законодательную и нормативную базу учета финансовых вложений составляют ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы "О рынке ценных бумаг", ПБУ 19/02, План счетов БУ финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

ПБУ 19/02, установлено, что к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременное выполнение условий: наличие правильно оформленных док-тов, которыми подтверждается существование права организации на фин. вложения и на получение ден. средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход фин. рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 "Финансовые вложения", а на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета". Решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг

При приобретении за плату в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 51 (52) "Расчетные счета".

После получения свидетельства перехода права собственности ценные бумаги приходуются:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают проводкой:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет финансовых вложений в займы осуществляется на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы".

Выдача займа отражается проводкой:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление процента по предоставленным займам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступление процентов:

Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат займа:

Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

Если вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка:

Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав прочих доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.

Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия фин. вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ, определенных ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;

по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.

Применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).

Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 91-2, Кредит 59 - отражена сумма снижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость проданных облигаций,

Дебет 55-3, Кредит 91-1 - поступила сумма выручки от продажи облигаций,

Дебет 91-9, Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетного периода).

При безвозмездной передачи финансовых вложений.

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость переданного безвозмездно векселя,

Дебет 99, Кредит 91-9 - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества.

Отражение финансовых вложений бухгалтерском балансе организации

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

11. Учет материально - производственных запасов организации

Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по БУ "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), а также Планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и Инструкцией по его применению.

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и субсчета:

счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации; счет 11 "Животные на выращивании и откорме"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

счет 41 "Товары";

счет 42 "Торговая наценка";

счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.

При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету

Д19 К 60

Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.

При этом организация может учитывать данные расходы:

предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В БУ делаются следующие записи:

Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма отклонений;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12