Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция"

Преодоление убыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.

Раздел III. Организация учета нематериальных активов

1. Документальное оформление операций с нематериальными активами

Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичный доку-мент. В настоящее время специальные пер-вичные документы для учета операций с НМА разработаны только для таких ви-дов НМА, как объекты права интеллекту-альной собственности. Типовые формы первичного учета этих НМА утверждены приказом № 732, который вступил в силу в декабре 2004 года.

Для других видов НМА специальные формы первичного учета не разработаны до сих пор. Ранее, как правило, для первичного учета объектов НМА приспосаб-ливали типовые формы по учету основ-ных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-З и т. д.). Однако теперь, когда появились типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности, на наш взгляд, целесообразнее использовать имен-но их и для учета других видов НМА. В то же время для исключения объектов из состава НМА при передаче другому пред-приятию (безвозмездная передача, взнос в уставный капитал), оформления внут-реннего перемещения не обойтись без формы ОЗ-1.

Описание типовых форм первичного учета для объектов права интеллектуаль-ной собственности приведено в Приложении 2.

Для обобщения информации о наличии и движении необоротных активов, в том числе и НМА, а также для отражения ка-питальных инвестиций предназначен Жур-нал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.

В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в част-ности, информация о кредитовых оборо-тах по счету 12 (т. е. здесь будут отра-жены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой НМА). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формирова-нии первоначальной стоимости НМА).

Аналитический учет нематериальных активов и амортизации ведется по каждо-му объекту отдельно в инвентарных кар-точках учета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).

В Ведомость 4.3 в графы 1-8 из регистров аналитического учета за пре-дыдущий год переносятся данные на на чало текущего года. В течение отчетного года помесячно на основании первичных учетных документов позиционным спосо-бом заносятся данные:

- в графы 1-8 -- о приобретенных, полученных, созданных НМА;

- в графы 9-11 -- о переоценке, уменьшении и восстановлении полезнос-ти НМА;

- в графы 12-14 -- о выбытии.
На конец каждого месяца приводится сальдо стоимости НМА (графа 5) и на-копленной их амортизации (графа 6) как результат подсчетов показателей в этих графах на начало месяца, записей за те-кущий месяц в этих графах, а также в графах 9-14 с учетом соответствующей суммы амортизации из графы 8.

Главным отличием этой ведомости от ве-домости 4.3 будет то, что в ней будет показано, на какие счета расходов отно-сится сумма амортизации того или иного объекта НМА, а также рассчитана общая сумма амортизации за месяц. Эти данные понадобятся для заполнения журнала 4, а также журналов 5 или 5А. В этой ведо-мости достаточно предусмотреть такие графы: «Инвентарный номер объекта НМА», «Вид, название, краткая харак-теристика», «Дата оприходования», «Пер-воначальная (переоцененная) стоимость», «Сумма накопленной амортизации», «Месячная сумма амортизации», «Сумма амортизации за отчетный месяц», «Счет расходов».

В отчетности первоначальная сто-имость, накопленная амортизация и оста-точная стоимость НМА отражаются соот-ветственно в строках 011, 012 и 010 раз-дела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, опре-деленная как разница между первоначаль-ной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 010).

Кроме того, для обобщения информа-ции о движении НМА предназначен раз-дел. I «Нематериальные активы» формы № 5 Примечания к годовой финансовой отчетности.

2. Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Поступление НМА

НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В част-ности, НМА могут быть:

самостоятельно созданы;

приобретены за денежные средства;

получены в качестве взноса в устав-ный капитал;

приобретены в результате обмена на подобный актив;

приобретены в результате обмена на неподобный актив;

получены безвозмездно.

Приобретенные (созданные) НМА за-числяются на баланс по первоначальной стоимости. Однако в каждом случае нуж-но учитывать свои особенности определе-ния первоначальной стоимости.

1) Первоначальная стоимость объекта НМА (ПНС) созданного на предприятии (полученного в результате разработки) будет равна сумме прямых расходов на оплату труда, прямых материальных затрат, других расходов, непосредственно связанных с созданием НМА и доведением его до состояния пригодного для использования по назначению.

2) ПНС объекта НМА приобретенного за денежные средства будет равна сумме цены (стоимости) приобретения за вычетом НДС и других расходов предусмотренных П(С)БУ 8.

3) ПНС объекта НМА поступившего на предприятие в качестве взноса в уставный капитал представляет собой согласованную учредителями (участниками) предприятия их справедливую стоимость + другие расходы, предусмотренные П(С)БУ 8.

4) ПНС объекта НМА полученного в обмен на подобный объект будет равна остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного актива больше справедливой стоимости переданного актива, то первоначальная стоимость будет равна справедливой стоимости полученного НМА, а разница включается в расходы отчетного периода.

5) ПНС объекта НМА полученного в обмен на неподобный объект будет равна справедливой стоимости переданного НМА плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства или их эквиваленты.

6) ПНС объекта НМА полученного бесплатно будет равна сумме справедливой стоимости НМА и других расходов, предусмотренных П(С)БУ 8.

Таблица 3.1

Создание объекта НМА на предприятии:

Таблица 3.2

Приобретение за денежные средства:

Амортизация НМА

Процесс начисления амортизации НМА очень схож с амортизацией основных средств.

Так, НМА амортизируются в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно при при-знании объекта активом (т. е. при зачис-лении на баланс). Обратите внимание, что срок полезного использования НМА не может быть более 20 лет.

При определении срока полезного ис-пользования объекта НМА следует учи-тывать:

сроки полезного использования по-добных активов;

предусматриваемый моральный из-нос;

Это уточнение касается, в частности, срока полезного использования компью-терных программ и другие подобных НМА;

3) правовые или другие подобные ог-раничения относительно сроков его ис-пользования и другие факторы.

Рассмотрим, например, право интеллек-туальной собственности на промышленный образец. Это право удостоверяется патен-том, который выдается сроком на 15 лет. В дальнейшем действие патента может быть продлено. Однако расходы связанные с такой процедурой увеличивают первона-чальную стоимость НМА, так как они на-правлены на увеличение срока полезного использования НМА. Таким образом, в случае с правом соб-ственности на промышленный образец при зачислении на баланс этого НМА срок его полезного использования принимается рав-ным максимум 15 годам. В дальнейшем срок полезного использования НМА мо-жет быть пересмотрен, а первоначальная стоимость увеличена на сумму расходов, связанных с процедурой продления срока действия патента, удостоверяющего право собственности на промышленный образец.

Это уточнение касается большинства объектов интеллектуальной собственности, а также лицензии на право занятия определенным видом деятельности.

Для НМА применяются те же методы амортизации, что и для основных средств. В большинстве случаев амортизация на-числяется с применением прямолинейно-го метода.

Ликвидационная стоимость НМА, как правило (исключения -- п.28 П(С)БУ 8), приравнивается к нулю.

В дальнейшем срок полезного использования НМА мо-жет быть пересмотрен, а первоначальная стоимость увеличена на сумму расходов, связанных с процедурой продления срока действия патента, удостоверяющего право собственности на промышленный образец.

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в кото-ром НМА стал пригодным для использо-вания, прекращает -- с месяца, следую-щего за месяцем выбытия.

Для учета сумм накопленной аморти-зации НМА Планом счетов предус-мотрен субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных ак-тивов.

Начисление амортизации по НМА отражается так:

-- предприятиями, использующими счета класса 8 и 9:

Дт 833 - Кт 133

Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 833;

-- предприятиями, использующими только счета класса 9:

Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 133.

Как и в случае с основными средства-ми, на сумму начисленной амортизации НМА увеличивается остаток по счету 09.

Переоценка НМА

Переоценка (уценка или дооценка) может проводиться по решению предпри-ятия в случае, если остаточная стоимость объекта НМА существенно отличается от его справедливой стоимости на дату ба-ланса, только в отношении тех НМА, от-носительно которых существует активный рынок.

Предприятие, приняв решение о пере-оценке какого-либо объекта НМА, долж-но иметь ввиду, что такое решение повле-чет за собой необходимость производить переоценку всех других активов группы НМА, к которой принадлежит данный НМА (кроме тех, по которым не суще-ствует активного рынка). Кроме того, про-ведение переоценки объектов группы НМА один раз влечет необходимость дальней-шей систематической (ежегодной) пере-оценки.

Основная проблема, связанная с пере-оценкой таких активов как НМА, -- на-личие активного рынка. Напомним, ак-тивный рынок -- это рынок, которому присущи такие условия:

предметы, продаваемые и покупае-мые на этом рынке, являются однород-ными;

в любое время можно найти заинте-ресованных продавцов и покупателей;

информация о рыночных ценах яв-ляется общедоступной.

Говорить об активном рынке для НМА, особенно для некоторых их видов, доста-точно тяжело. Так, сложно представить, что существует активный рынок, напри-мер, на такой вид НМА, как патент на промышленный образец. Уникальность НМА усложняет возможность сравнения их остаточной стоимости со справедливой стоимостью, так как ее определить доста-точно сложно.

Выбытие НМА

Причинами выбытия НМА могут быть:

продажа НМА;

списание с баланса вследствие не-возможности получения в дальнейшем экономических выгод;

безвозмездная передача НМА;

передача НМА в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия;

выбытие вследствие обмена на дру-гой актив (подобный или неподобный).

Во всех случаях финансовый результат от выбытия объектов НМА определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расхо-дов, связанных с выбытием) и их остаточ-ной стоимостью.

Таблица 3.3

Выбытие объекта НМА:

Инвентаризация НМА

Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство предприятия должно обеспечить безопасность своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

Одним из способов контроля за сохранностью объектов НМА является проведение инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов проводится согласно Инструкции о инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, докуметов и расчетов от 11.08.94 №69.

При проведении инвентаризации нематериальных активов неоходимо проверить :

1) документальное оформление нематериальных активов;

2) наличие документов, подтверждающи право собственности на нематериальные активыили право на их использование;

3) срок владения правами и другие документально подтвержденные условия закрепления прав собственности или прав использования данных объектов;

4) порядок оформления режима служебной или коммерческой тайны

5) проверка правильности начисления амортизации.

Нематериальные активы заносятся в инвентаризационные описи при наличии документов, которые являются основанием для взятия их на учет, а именно:

- договора и акта о принятии научных и конструкторских разработок;

- счета на оплату стоимости имущественного комплекса, приобретенного на аукционе;

- счет за работы по созданию програмного обеспечения;

- патент на изобретение;

- свидетельства на знак для товаров и услуг;

- патент на промышленный символ;

- патент на сорт растений ил породу животных;

- авторского договора ил договора с оргнанизацией, которые управляют имущественными правами авторов.

На основании соответсвующих документов инвентаризационная коммисия проверяет стоимость нематериальных активов, срок их использования, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость и другие данные по каждому объекту. В случае выявления объекта не взятого на учет, а также объекта о котором в учетных регистрах содержится неполная либо недостоверная информация коммисия составляет отдельную инвентаризационную опись и оформляет протокол.

Заключение

В данной работе приведено теоретическое обобщение отечественной методологии учета нематериальных активов, которые на сегодняшний день остаются мало изученным аспекто м учетной практики.

Основные выводы из данной работы заключаются в следующем:

1. Важным является понимание того, что НМА как экономическая и учетнная категория характеризуется такими основными взаимосвязанными компонентами, как:

- отсутствие материально-вещественной формы;

- полезность в реализации целей по производчтву продукции;

- перспективность получения прибыли не только в данный момент времени, но и в будущих периодах хозяйственной деятельности.

2. Перечень активов, которые могут быть отнесены в состав нематериальных, достаточно широк. Их намного больше чем указано в п.5 П(С)БУ 8, теб более, Планом счетов предусмотрен счет 127 «Другие нематериальные активы»

3. Исходя из вышесказанного и опираясь на теоретический анализ можно существенно розширить состав активов, которые включаются в ьаланс как нематериальные, согласно с требованиями международных стандартов.

4. Расхождение в оценке нематериальных активов между П(С)Бу и международными стандартами заключается в отнесении расходов на уплату процентов в первоначальную стоимость объекта НМА.

5. Неопределенность получения экономической выгоды за счет использования нематериальных активов и особенности их моральной амортизации диктует необходимость пересмотра методологии начисления амортизации для обеспечения объективности информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности и правильного принятия решений относительно дальнейшего использования нематериальных активов.

Направлениями такого пересмотра могут быть:

- розширение перечня методов амортизации, которые могут быть использованы предприятиями, в частности включением в П(С)БУ общепринятых в мировой практике методов;

- предоставление предприятиям свободы в определении сроков полезного использования нематериальных активов;

Список использованной литературы:

1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- 3-тє видання, перероблене і доповнене. -- Житомир: ЖІТІ, 2001. -- 627 с.

2. Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. №213/95ВР;

3. Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. -- 1999. -- № 7-8. -- С. 42-49.

4. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках: Навчальний посібник. -- 3-тє видання, доповнене --

5. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №453-IV;

6. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». -- К.: Пресса Украины, 2001. -- 114 с.

7. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». -- К.: Пресса Украины, 2001. -- 114 с.

8. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е издание, дополненное и переработанное. -- К.: А.С.К., 2001. -- 848 с.

9. Закон Украины „Про ограничение монополизма и недопущении недобросовестной конкуренции в предпринимателькой деятельности” от 18.02.99 № 2132-II.

10. Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. №3792-XII;

11. Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации разворовыванием, уничтожением (порчей), нехваткой или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. №217/95;

12. Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. №3689-XII;

13. Закон Украины «Об охране прав на изобретения и полезные модели» от 15.12.93 г. №3687-XII;

14. Закон Украины «Об охране прав на промышленные образцы» от 15.12.93 г. №3688-XII;

15. Закон Украины «Об охране прав на сорта растений» от 21. 04.93 г. №3116-XII;

16. Закон Украины «Об охране прав на указание происхождения товаров» от 16.06.99 г. № 752-XIV;

17. Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. №2768-III;

18. Кодекс Украины о недрах от 27.07.99 г. №132/84 ВР;

19. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 64 (610). -- С. 30-31.

20. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 64 (610). -- С. 30-31.

21. Лесной кодекс Украины от 21.01.94 г. №3852-XI;

22. Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та права інтелектуальної власності // Облік, податки, аудит в Україні. -- 2002. -- № 5 (29). -- С. 25-27.

23. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденный приказом МФУ от 18.10.99 г. №242;

24. Положение о порядке распоряжения геологической информацией, утвержденное постановлением КМУ от 13.06.95 г. №423;

25. Приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. №732;

Страницы: 1, 2