Организация учета в ООО "Агрофирма"

При выбытие ОС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации .

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Д 62 - Кредит 91/1 - продано ОС;

Д 91/2 - К 68 - начислен НДС;

Д 91/2 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - снято ОС с баланса;

Д 91/2 - К 60, 23 - расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Д 91/9 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 91/9 - финансовый результат - убыток.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация -- это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

В ООО «Агрофирма «Александровская» амортизация не начисляется на:

1) ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

2) ОС стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

3) основные средства, по которым начисляется износ.

4) ОС, стоимостью 20000 рублей включительно. Их включают в состав материальных расходов полностью по мере ввода в эксплуатацию.

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств. Амортизация начисляется с использованием линейного способа.

В ООО «Агрофирма «Александровская» в соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание в организации обращают на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08. По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением НМА; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов. Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04. По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Д 08 - К 60 - приобретены НМА у поставщиков;

Д 08 - К 76 - выплачено вознаграждение посреднику, таможенные пошлины.

Д 08 - К 70, 69, 10 - дополнительные расходы организации на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования

Д 19 - К 60 - уплачен НДС

Д 04 - К 08 - НМА приняты к учету

Амортизация НМА начисляется линейным способов. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства.

2.9 Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя. ООО «Агрофирма «Александровская» не вкладывает денежные средства в ценные бумаги.

2.10 Учет затрат на производство продукции для целей финансового учета

В ООО «Агрофирма «Александровская» при производстве продукции себестоимость готовой продукции складывается из материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Таким образом, ООО «Агрофирма «Александровская» использует единую группировку для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Пример 3:

ООО «Агрофирма «Александровская» выращивает зерновые. При этом их стоимость будет складываться из:

Д 20/1 - К 10/6 - внесено удобрение на поля

Д 20/1 - К 70 - выплачена зарплата работникам растениеводства

Д 20/1 - К 02 - начислена амортизация на технику, работающую на полях

Д 20/1 - К 91/2 - прочие расходы, связанные с возделыванием зерновых.

2.11 Учет продаж продукции

Продажа продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В этом процессе продукция направляется по разным каналам. Основные каналы сбыта продукции данного предприятия это фирмы. Основными фирмами, приобретающими продукцию растениеводства и животноводства, являются ОАО «Ейск Хлеб», ООО Мясоптицекомбинат «Каневской» и ОАО «Ейскмолоко». Предприятие в основном несет расходы на упаковку продукции, рекламу и транспортные расходы. Все эти расходы являются внепроизводственными и называются расходы на продажу. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость реализованной продукции.

Для учета продаж предусматривается счет 90 «Продажи». Он предназначен для отражения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью предприятия, а так же для определения результатов по ней. По дебету в течение отчетного периода отражают производственную себестоимость реализованной продукции, расходы на продажу и сумма НДС. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции. В конце отчетного периода счет 90 закрывают.

Сопоставляя дебет и кредит счета, выявляют финансовые результат от продаж.

Если кредит превышает дебет, то финансовый результат - прибыль, если наоборот - убыток.

Расходы на продажу в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Операция по продажи продукции делится на два этапа:

1) Отгрузка продукции

2) Оплата отгруженной продукции.

Факт отгрузки наступает в момент отпуска со склада покупателю. Факт оплаты наступает в момент поступления на расчетный счет организации денег за реализованную продукцию. Эти моменты на предприятии обычно не совпадают во времени. Промежуточным звеном является начисление долга покупателю.

Отгрузка продукции, материалов, животных оформляется ТТН, актами приема-сдачи выполненных работ.

При возникновении расчетных взаимоотношений заготовительные организации выписывают приемные квитанции. Ее форма зависит от вида продукции (22 формы). В приемной квитанции указывается, какая продукция, сколько, стоимость. Приемная квитанция - основание для внесения записей в учетный регистр.

Учет с покупателями ведется в ООО «Агрофирма «Александровская» на счете 62 в разрезе следующих субсчетов:

62/1 - расчеты по государственным контактам

62/2 - расчеты с заготавливающими и перерабатывающими организациями

62/3 - расчеты по вексельным получениям

62/4 - расчеты по авансовым получениям

62/6 - расчеты с прочими покупателями и заказчиками.

В качестве товаров с/х производители предлагают:

1) готовую продукцию

2) с/х сырье для переработки

3) переработанную с/х продукцию

4) промышленную продукцию подсобных производств

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- начислена выручка за проданную продукцию Д 62 - К 90

- начислен НДС Д 90 - К 68

- начислена выручка за объект ОС Д 62 - К 91/1 (подробнее процесс продажи ОС рассмотрен в пункте 2.8.Учет основных средств и нематериальных активов)

- поступили платежи от покупателей Д 51, 52, 55 - К 62

Аналитический учет по сч.62 ведется в разрезе по каждому покупателю. Для сводного синтетического и аналитического учета применяется журнал- ордер №11-АПК, ведомость №62-АПК и реестры 63 и 64-АПК.

2.12 Учет капитала, резервов и финансовых результатов

Величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Он складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.

Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”. По Дебету этого счета показывается уменьшение уставного капитала, а по кредиту - увеличение.

ООО «Агрофирма «Александровская» было зарегистрировано 1 июля 2006г. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д 01, 50, 51 - К 75-1 - внесены материалы и денежные средства в уставный капитал,

Д 75 - К 80 - зарегистрирован уставный капитал.

Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено материальных ценностей на 10000 рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 15000 рублей.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ - сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ООО «Агрофирма «Александровская», в соответствии со взносом в уставный капитал общества. Сведения о наименовании акционеров - фамилии физических лиц, ставших собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ООО «Агрофирма «Александровская». Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Общество на основе получаемой прибыли создает следующие фонды:

Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Это было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 84 - К 82

Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.

Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.

Резервы в ООО «Агрофирма «Александровская» не создаются.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо. При этом финансовым результатом может являться как прибыль, так и убыток.

Д 90/9 - К 99 - прибыль.

Д 99 - К 90 - убыток.

В ООО «Агрофирма «Александровская» закрывается счет и определяется финансовый результат в следующем порядке:

1.Состся пробный предварительный баланс по счетам 20, 29, 23, 26

2.Распределятся ОПР и ОХР (закрываются счета 25 и 26)

3.Списыв калькулятивные разницы по вспомогательному и основному производствам

4.Производятся дополнительные записи или делается сторно

5.Составляется заключительный бухгалтерский баланс

При этом все это отражается в журнал- ордере №15-АПК и ведомости №79, и заполняется по всем этим данным Форма №2 бухгалтерского баланса.

2.13 Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

В настоящее время ООО «Агрофирма «Александровская» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

ь форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

ь форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация представляет и иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

ь бухгалтерский баланс -- форма № 1;

ь отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

ь отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

ь отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

ь приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

ь специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

ь итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

В ООО «Агрофирма «Александровская» закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для ООО «Агрофирма «Александровская» считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Заключение

Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В управлении предприятием широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, общественность. Инвесторов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовая устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, определения направлений развития регионов и др.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.

Величина собственного капитала играет особенно важную роль т.к. используется при расчете показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов. Возможный путь роста устойчивости финансового положения ООО «Агрофирма «Александровская» - увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии и размещения акций. Для этого необходимо сформулировать бизнес-план деятельности, заинтересовать инвесторов, а также технически оформить увеличение уставного капитала, объективно отразить данные операции в учете. Так же путем увеличения устойчивости положения фирмы на рынке является грамотное управление затратами. Для принятия решения о сокращении расходов также необходима объективная, подробная информация о затратах, месте их возникновения. Для решения этой задачи на предприятии нужно внедрить систему управленческого учета, позволяющую проследить цепочку возникновения затрат и найти способ их сокращения.

Страницы: 1, 2, 3, 4