Организация бухгалтерского учета

Мемориальный ордер -- это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. После составления мемориальных ордеров и их регистрации регистрационном журнале на их основании осуществляются запись в синтетические счета.

Если синтетические счета ведутся в течение всего года на одни и тех же листах, то они обычно объединяются в книгу, именуемую так же, как и при журнально-ордерной форме, -- Главной книгой.

Если в синтетические счета записываются из мемориальных ордеров лишь обороты за данный месяц, итоги которых затем переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам, то учетный регистр, в котором объединяются синтетические счета, называется шахматной контрольной ведомостью.

При обоих вариантах по данным записей в синтетические счета составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, а на основе последней -- отчетный баланс.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется параллельно синтетическому и независимо от последнего на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Для аналитического учета используются и карточки, и книги, и свободные листы, и раскладка первичных документов.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированным работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

* трудоемкость учета, вызываемая прежде всею многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

* отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;

* формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерную форму учета применяют сравнительно небольшие предприятия и организации.

Форма учета Журнал-Главная применяется наряду с мемориально-ордерной формой бухгалтерского учета. Сама форма этой книги показывает, что, несмотря на простоту и наглядность, Журнал-Главная неприменима в предприятиях, где используется более 20--25 синтетических счетов, так как на развороте листа Журнала - Главная технически трудно разместить большое количество колонок для дебета и кредита синтетических счетов. Отличает также при этой форме необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам по окончании месяца, так как месячный подсчет Журнала-Главной и является такой оборотной ведомостью.
В остальном форма Журнал-Главная ничем не отличается от мемориально-ордерной формы. Поэтому было бы правильнее считать ее не самостоятельной формой бухгалтерского учета, а вариантом мемориально-ордерной формы. В настоящее время предприятия интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Автоматизированная форма учета обеспечивает; механизацию автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности. [1, с. 134]

3. Правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета в организации

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г.. №382-Р в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Первый уровень -- законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «0 бухгалтерском учете».

Второй уровень -- Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России. В настоящее время издано 14 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень -- методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень -- документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером; когда в организации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим органам (специалистам) на договорных началах (это в основном касается малых организаций).

В зависимости от объема работа в бухгалтерии организации группируется по направлениям:

* осуществление расчетов;

* ведение материального учета;

* осуществление производственно-калъкуляционной работы, финансовый учет и т.д.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности по согласованию организации либо органом, уполномоченным собственником.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражением на счетах бухгалтерскою учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации. [3]

Заключение

Грамотно организованный бухгалтерский учет помогает управлять компанией. Данные бухгалтерского учета используются в управлении в качестве базы для принятия управленческих решений. Всю историю бухгалтерского учета бухгалтеры с той или иной степенью успешности, решали три задачи:

1) сделать учет максимально информативным и точным;

2) добиться его простоты и дешевизны

3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Однако эти задачи в значительной мере исключают друг друга и поэтому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным.

Кроме того, интересы собственника, администрации, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов - противоречивы, и эти противоречия с неизбежностью находят отражение в учетных регистрах.

При этом не надо забывать, что любая бухгалтерская категория, любой счет и отражают, и в значительной степени скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Это не означает, что каждая группа таких лиц несет свою истину. Истина одна, но искажений ее множество. И подлинный бухгалтер - судья тех, кто участвует в хозяйственном процессе, и потому должен понимать и уметь видеть искажающие тенденции, заложенные в учетной методологии, а поняв их, он должен совершить редукцию, т.е. увидеть за документами интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов. [5, с. 198]

Практическая часть

Задача 3.5

Учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало здания общежития, первоначальная стоимость которых составляла 1 250 000 руб., помещения находились в эксплуатации 3 года, при сроке их эксплуатации 20 лет.

Найти сумму начисленной амортизации.

Отразить данные операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Получено здание общежития от учреждения в качестве вклада в уставный капитал (отражена первоначальная стоимость)

Дт 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" - Кт 130404520 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению ценных бумаг, акций и иных форм участия в капитале" - 1 250 000 руб.;

2. Начислена амортизация

Дт 130404520 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению ценных бумаг, акций и иных форм участия в капитале" - Кт 110401410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации" - 187 500 руб. (1 250 000 руб.*(100%/20%)*3 года);

3. Здание общежития введено в эксплуатацию

Дт 110401310 "Увеличение стоимости жилых помещений" - Кт 110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - 500 000 руб. - 1 062 500 руб.

Задача 4.3

Учреждение заключило договор с ООО "Актив" на приобретение у него исключительных прав на использование программы сроком на десять лет для бюджетной деятельности.

Общая стоимость по договору составила 300 000 руб. Приобретая права на использование программы, учреждение оплатило:

- консультационные услуги сторонней организации - 5 000 руб.;

- сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве - 1 400 руб.

Были произведены дополнительные расходы по подготовке программы к эксплуатации:

- оплата труда сотрудников - 4 000 руб.;

- единый социальный налог - 1 040 руб.

Лицевой счет учреждения обслуживается в ОФК.

Отразить операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Приобретено право на использование программы

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов" - 254 237 руб.

2. Учтен НДС

Дт 121001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям" - Кт 130220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов" - 45 763 руб.

3. Отражены консультационные услуги сторонней организации

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 4 237 руб.

4. Учтен НДС

Дт 121001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям" - Кт 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 763 руб.

5. Отражен сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 1 400 руб.

6. Произведена оплата труда сотрудников

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - 4 000 руб.

7. Начислен ЕСН

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130302730 "Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" - 1 040 руб.

8. Оплачены консультационные услуги

Дт 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - Кт 120101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - 4 237 руб.

9. Оплачен сбор за регистрацию лицензионного договора

Дт 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - Кт 120101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - 1 400 руб.

10. Оплачено право на использование программы

Дт 130220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов" - Кт 120101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - 254 237 руб.

11. Право на использование программы введено в эксплуатацию

Дт 110201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" - Кт 110602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы" - 264 914 руб.

12. Зачтен НДС по приобретению права собственности

Дт 130304830 "Уменьшение расчетов по платежам в бюджет по НДС" - Кт 121001660 "Уменьшение величины НДС, причитающейся к вычету" - 45 763 руб.

13. Зачтен НДС по консультационным услугам

Дт 130304830 "Уменьшение расчетов по платежам в бюджет по НДС" - Кт 121001660 "Уменьшение величины НДС, причитающейся к вычету" - 763 руб.

Задача 5.4

Бюджетное учреждение приобрело в рамках предпринимательской деятельности через подотчетное лицо пять комплектов спецодежды на общую сумму 11 750 руб. (в том числе НДС - 1 792 руб.). Срок службы такой спецодежды менее года. Два комплекта было выдано сотрудникам учреждения.

Отразить операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Выдано из кассы подотчетному лицу на приобретение спецодежды

Дт 220822560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" - Кт 220104610 "Списание денежных средств из кассы" - 11 750 руб.

2. Приобретена спецодежда подотчетным лицом

Дт 210505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" - Кт 220822660 "Уменьшение задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" - 9 958 руб.

3. Учтен НДС

Дт 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)" - Кт 220822660 "Уменьшение задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" - 1 792 руб.

4. Выдана спецодежда сотрудникам учреждения

Дт 210505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" - Кт 210505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря" - 2 350 руб.

5. Зачтен НДС

Дт 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по НДС" - Кт 221001660 "Уменьшение задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)" - 1 792 руб.

Задача 6.3

Выявлена недостача исключительного авторского права на программу для ЭВМ (ранее оприходованного в составе нематериальных активов), первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент выявления недостачи сумма начисленной амортизации составила 50 000 руб.

Отразить операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Отражена балансовая стоимость авторского права на момент оприходования в составе нематериальных активов

Дт 110201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" - Кт 110602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы" - 150 000 руб.

2. Отражена сумма начисленной амортизации на момент недостачи

Дт 110201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" - Кт 110408410 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" - 50 000 руб.

3. Выявлена недостача исключительного авторского права на программу для ЭВМ

Дт 140101290 "Прочие расходы" - Кт 110201430 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - 100 000 руб. [4]

Задача 7.9

В медицинском научном центре в январе 2006 г. за счет бюджетных средств начислена заработная плата сотрудникам по следующим основаниям:

- заработная плата штатным работникам за выполнение служебных обязанностей - на общую сумму 1 500 000 руб.;

- стипендия аспирантам включенной в структуру центра учебной кафедры - на общую сумму 10 000 руб.;

- оплата труда штатному специалисту по компьютерному оборудованию за выполненные в рабочее время работы по установке закупленной учреждением локальной вычислительной сети - на общую сумму 2 000 руб.;

- вознаграждение стороннему работнику по договору подряда за выполненные работы по косметическому ремонту помещений - на общую сумму 1 000 руб.

Медицинскому научному центру открыт лицевой счет в отделении ОФК.

Отразить операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Начислена заработная плата штатным работникам за выполнение служебных обязанностей

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - 1 500 000 руб.

2. Начислена стипендия аспирантам

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 130217730 "Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления" - 10 000 руб.

3. Произведена оплата труда штатному специалисту за выполненные работы по установке вычислительной сети

Дт 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" - Кт 120104610 "Списание денежных средств из кассы" - 4 237 руб.

4. Оплачено вознаграждение стороннему работнику за выполненные работы по косметическому ремонту

Дт 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - Кт 120101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - 1 000 руб.

Задача 9.3

Михайлов И.И. направлен в служебную командировку в Польшу с 10 по 15 апреля 2006 г.

Выехал Михайлов И.И. из Н. Новгорода в Москву 9 апреля. Прибыл в Москву 10 апреля. В тот же день он прибыл на самолете в Польшу. 15 апреля Михайлов И.И. возвратился из Польши в Москву. 16 апреля прибыл в Н. Новгород.

Суточные Михайлову И.И. будут выплачены в следующем размере:

- за 9, 15 и 16 апреля 2006 г. - в обшей сумме 300 руб.;

- за период с 10 по 14 апреля 2006 г. - из расчета 56 долл. США за каждый день нахождения в командировке в Польше.

9 апреля из кассы учреждения выдано на командировочные расходы для оплаты:

- проезда из Н. Новгорода до Москвы и обратно в общей сумме 2 000 руб.;

- авиаперелета в Польшу и обратно в сумме 10 000 руб.;

- суточных в размере 56 долл. США за каждый день нахождения в Польше с 10 по 14 апреля 2006 г. (56 долл. * суток = 280 долл. США), а также суточных по России на общую сумму 300 руб. (100 руб. * 3 суток);

- проживания в гостинице за границей на общую сумму 380 долл. США (95 долл. - максимальная сумма проживания в Польше за 4 ночи).

Авансовый отчет сдан 18 апреля и внесен остаток в кассу в сумме 60 долл. США (стоимость проживания составила 80 долл. в сутки, общая стоимость - 320 долл. за 4 ночи).

Курс ЦБ РФ на 9 апреля 2006 г. составлял 30 руб. за 1 долл. США, а на 18 апреля - 29 руб. за 1 долл. США.

Командировка связана с уставной деятельностью. Цель - обмен опытом в сфере образования.

Отразить операции в бюджетном учете.

Решение:

1. Перечислены денежные средства на покупку валюты

Дт 120103510 "Увеличение денежных средств учреждения в пути" - Кт 120101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" - 19 800 руб. (660 долл. * 30 руб.).

2. Купленная валюта зачислена на валютный счет

Дт 120107510 "Поступление денежных средств учреждения в иностранной валюте" - Кт 120103610 "Уменьшение денежных средств учреждения в пути" - 19 800 руб.

3. Получена в кассу иностранная валюта на командировочные расходы

Дт 120104510 "Поступление денежных средств учреждения в кассу" - Кт 120107610 "Списание денежных средств учреждения в иностранной валюте" - 19 800 руб.

4. Выданы денежные средства Михайлову И.И. на командировку

Дт 120809560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - Кт 120104610 "Списание денежных средств учреждения из кассы" - 32 100 руб. (19 800 руб. + 300 руб. + 2 000 руб. + 10 000 руб.).

5. Сдан авансовый отчет подотчетным лицом

Дт 110602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" - Кт 120809660 "Уменьшение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - 29 700 руб. (56 долл. * 5 дней + 80 долл. * 4 дня) * 29 руб. + 300 руб. + 2 000 руб. + 10 000 руб.).

6. Внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм

Дт 120104510 "Поступление денежных средств учреждения в кассу" - Кт 120809660 "Уменьшение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - 1 740 руб. (60 долл. * 29 руб.).

7. Отражена курсовая разница

Дт 140101290 "Прочие расходы" - Кт 120809660 "Уменьшение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - 660 руб.

Библиографический список

1. Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета [Текст] / М. А. Булатов : учебное пособие, 3-е изд. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 268 с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: кодекс [от 31.07.1998 № 145 - ФЗ: принят ГД ФС РФ 17.07.1998] // СПС «КонсультантПлюс»: ВерсияПроф.

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Закон Российской Федерации [ от 21.11.1996 № 129 - ФЗ по состоянию на 01.01.2004: принят ГД ФС РФ 23.02.1996] // СПС «КонсультантПлюс»: ВерсияПроф.

4. Захарьин, В. Р. Учет расчетов по недостачам [Электронный ресурс] / В. Р. Зазарьин// СПС «КонсультантПлюс»: ВерсияПроф. - Ваш бюджетный учет. - № 8. - 2006. - С. 18 - 25.

5. Кирьянова, З. В. Теория бухгалтерского учета [Текст] / З. В. Кирьянова : Учебник, 2-е изд. - М., 1999. - 356 с.

6. Колеватова, О. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому Плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии [Текст] : учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 176 с.

7. Кондраков, Н. П., Кондраков, И. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях [Текст] / Н. П. Кондраков, И.П. Кондраков. - 5-е изд., переаб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 336 с.